Налоговые последствия уменьшения уставного капитала

Регистрация корректировок

По истечении 2 месяцев с момента подачи уведомления в СМИ представитель общества должен подать в налоговую службу:

  1. Протокол собрания учредителей ООО, в котором содержится решение об уменьшении его УК.
  2. Измененный устав компании или лист изменений в 2 экземплярах.
  3. Заполненную и заверенную нотариально форму № Р13001, приведенную в приложении № 4 к приказу № ММВ 7-6/25@.
  4. Документ, подтверждающий факт уведомления кредиторов предприятия об изменениях, вносимых в учредительные документы (печатный экземпляр журнала или бланк уведомления о публикации).
  5. Расчет размера чистых активов после внесения изменений, если УК был уменьшен из-за их недостаточной для продолжения работы стоимости.
  6. Квитанцию об уплате госпошлины (ее размер составляет 800 руб.).

ВАЖНО! С 01.01.2019 в силу вступил подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК, позволяющий предпринимателям, вносящим изменения в учредительные документы компании, сэкономить на уплате госпошлины. Обязательным условием получения данной льготы является наличие у заявителя электронной цифровой подписи — она необходима для отправки документов на регистрацию в электронном виде

Если документы оформлены верно, спустя 5 рабочих дней с момента обращения представителя ООО в налоговую процедура уменьшения УК будет завершена.

Заявителю в итоге будут выданы:

  • обновленный лист записи в ЕГРЮЛ;
  • зарегистрированный экземпляр измененного устава с отметкой ФНС.

Документы можно получить как лично, так и по почте. Предпочтительный способ их передачи выбирается при заполнении формы № Р13001.

Порядок уменьшения уставного капитала ООО

Итак, мы разобрались, что независимо от того, что послужило предпосылкой для уменьшения УК, оно должно быть реализовано путем принятия решения общим собранием участников.

Изложим краткий алгоритм действий:

  1. Провести общее собрание, а результаты голосования отразить в протоколе общего собрания участников ООО (или оформить решение единственного участника). О том, как это правильно сделать, расскажем подробнее чуть ниже.
  2. Поставить в известность регистрирующий орган о начале процедуры уменьшения УК. Для этого нужно заполнить заявление 14002 и заверить подпись на нем руководителя ООО у нотариуса.
  3. Проинформировать кредиторов о принятом решении. Для этого нужно дважды разместить в уполномоченном издании соответствующее объявление с перерывом в 1 месяц. Отметим, что информация об уменьшении УК должна быть также размещена в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц, однако это относится к обязанностям регистрирующего органа, а не ООО.
  4. Выждать срок, в течение которого кредиторы могут потребовать досрочного исполнения обязательств (30 дней после последней публикации).
  5. Подать документы на регистрацию в налоговую. При этом понадобятся:
    • новый текст устава ООО (или изменения к старому тексту), в котором будет отражен новый размер УК;
    • заявления 13001 и 14001, предварительно заверенные у нотариуса;
    • протокол общего собрания участников об уменьшении УК;
    • платежное поручение об уплате государственной пошлины;
    • доверенность, заверенная у нотариуса (если документы в регистрирующий орган будет подавать не лицо, выполняющее функции исполнительного органа, а другой представитель). 

И по закону

Вторая причина декапитализации компании – это обесценивание ее чистых активов. ФЗ-14 говорит о том, что чистые активы не могут быть меньше, чем уставный капитал в денежном эквиваленте. Поэтому если имущество подешевело, то так или иначе размер УК надо уменьшить. Если не предпринять этот шаг, то последствия могут быть печальными. Грубое нарушение бухгалтерской отчетности грозит не только штрафом, но и дисквалификацией директора.

Если имущество подешевело, то так или иначе размер УК надо уменьшить.

Дальнейший механизм действий ничем не отличается от описанного выше. Собственники собираются, принимают решение и направляют уведомление в налоговую и «Вестник регистрации»

К перечню документов, которые необходимо подать в налоговую, прибавляется расчет чистых активов. Сроки регистрации изменений те же.

Уменьшение УК компании – процесс не быстрый, и его правомерность достаточно серьезно проверяют налоговые органы

Такое внимание связано с тем, что собственники компании зачастую пытаются вывести из нее активы перед банкротством, уменьшая уставный капитал. Если и у вас возникли подобные мысли, гоните их подальше

Мошенничество, а именно так квалифицируются подобные действия, грозит долгими тюремными сроками. Действуйте в правовом поле и следуйте нашим инструкциям. Тогда декапитализация компании будет успешной.

Что представляет собой уставный капитал

Согласно условиям цивилизованной экономики уставный капитал организации (далее УК) выступает одним из самых важных признаков, по которым оценивается привлекательность будущего сотрудничества. Рынок национальной экономики нашей страны устроен таким образом, что включение в анализ финансов величины уставного фонда является пустой тратой времени. Поскольку для того чтобы произвести регистрацию ООО в нашей стране, необходимо иметь в наличии 10 000 рублей. Такая сумма является минимальным размером первоначально инвестированных собственником средств в ООО, согласно закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 8 февраля 1998 года.

По своему значению, такой капитал представляет собой некий минимальный уровень гарантий по исполнению юридическим лицом своих обязательств. Целесообразно полагать, что уставный капитал — имущество, в денежном либо неденежном эквиваленте, обозначенное законодательством и согласно инициативе учредителей. Сумма средств такого капитала, как правило, фиксируется в Уставе ООО.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 апреля 2020 г. N 03-04-05/25728 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных при уменьшении уставного капитала общества

24 апреля 2020

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных при уменьшении уставного капитала общества, в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Решение о проведении собрания участников

Процедура уменьшения УК состоит из следующих этапов:

  1. Принятие решения о проведении общего собрания участников (далее — ОСУ).
  2. Уведомление о предстоящем собрании всех участников.
  3. Проведение собрания и оформление его результатов.
  4. Извещение о принятом решении кредиторов ООО и налоговой инспекции.
  5. Внесение изменений в учредительные документы и их регистрация.

Вопрос об изменении величины УК в обществе императивно отнесен к компетенции ОСУ. Он может быть рассмотрен как на очередном, так и на внеочередном собрании. Мы рассмотрим второй случай. Основания для проведения такого собрания закреплены ст. 35 закона 14-ФЗ.

Внеочередное ОСУ может быть проведено:

  • По инициативе уполномоченного органа. Таким по умолчанию является исполнительный орган, но закон не уточняет, какой именно — единоличный или коллегиальный. Если в ООО действуют оба, то полномочие одного из них на созыв внеочередного собрания должно быть закреплено в уставе.
  • По требованию других органов и лиц: аудитора, ревизора, совета директоров, участников ООО, обладающих вместе не менее чем 10% голосов.

ВАЖНО! Из закона буквально следует, что 1 участник, пусть даже он и обладает более чем 10% голосов, не вправе требовать организации ОСУ. Однако есть судебная практика, свидетельствующая об обратном (см

постановление ФАС СЗО от 10.02.2011 по делу № А42-393/2010).

У исполнительного органа имеется срок в 5 дней на рассмотрение требования соответствующих лиц/органов о назначении собрания. Если требование удовлетворено, то собрание проводится в течение 45 дней с момента получения требования.

Отказ в проведении собрания или игнорирование требования порождают право заинтересованных лиц на самостоятельное проведение ОСУ. Исполнительный орган должен предоставить им список всех участников ООО с адресами.

Сроки

На реализацию каждого этапа процедуры изменения УК законодательством отведен определенный период. Так, известить налоговую службу о принятом учредителями решении следует не позднее трех дней после проведения собрания. В свою очередь налоговики обязаны внести сведения о том, что данное ООО пребывает в процессе изменения уставного капитала в ЕГРЮЛ на протяжении пяти дней с момента принятия заявления.

Промежуточный период между публикациями составляет 1 месяц. На протяжении 5-дневного периода после второй публикации налоговики обязаны зарегистрировать изменения в учредительных документах ООО.

В целом продолжительность процедуры не превышает 45 дней.

Возможность № 1. Распределение доли между оставшимися участниками

В этом случае доля выбывшего участника распределяется пропорционально между оставшимися, доли которых в уставном капитале соответственно увеличиваются. Единственное требование, которое выдвигает закон, — это полная оплата такой доли бывшим владельцем. Кажется, что всё классно, бери и распределяй.

«Ложечку дёгтя» добавляет позиция Минфина РФ, вновь озвученная в недавнем письме №03-04-06/7991 от 09 февраля 2018 года, которое содержит любопытное утверждение. Для наглядности приведём выдержки из письма:

Получается, что при распределении доли Общества между его участниками, последние получают доход, равный действительной стоимости доли вышедшего участника.

Для лучшего понимания смоделируем ситуацию

В ООО «А» три участника: У-1 — 50%, У-2 — 40% и У-3 — 10%. Размер чистых активов ООО «А» — 100 условных единиц. Соответственно, действительная стоимость долей участников: У-1 — 50 у.е., У-2 — 40 у.е. и У-3 — 10 у.е.

У-1 выходит из общества, ему выплачивается ДСД (действительная стоимость доли) в размере 50 у.е. Доля У-1 переходит к обществу, а затем распределяется между оставшимися участниками, которые получают 40% и 10% пропорционально имеющимся у них долям.

Исходя из позиции Минфина, У-2 и У-3 должны заплатить налог с полученного дохода, база для уплаты которого составит 40 у.е. и 10 у.е. соответственно. Данная позиция мягко говоря, спорна, и вот почему:

(А) С экономической точки зрения

При получении доли выбывшего участника, у ООО «А» появляется обязательство выплатить некую сумму (выдать некое имущество в натуре). Выплата осуществляется из имущества Общества.

Применительно к примеру, задаёмся вопросом: если ООО «А» выплатила бывшему участнику сумму, равную 50% от чистых активов, величина чистых активов после выплаты осталась неизменна?

Очевидно, что нет. Размер имущества компании уменьшился, а значит и чистые активы стали меньше.

Далее вспоминаем: доли У-2 и У-3 до выхода У-1 составляли по 40% и 10% соответственно. При величине чистых активов в 100 у.е., стоимость их долей составляла 40 у.е. и 10 у.е.

После выхода У-1 и распределения его доли, У-2 и У-3 стало принадлежать 80% и 20%. При этом чистые активы Общества составляют 50 у.е., а значит доли оставшихся участников по-прежнему стоят 40 у.е. и 10 у.е.

Возникает вопрос: если действительная стоимость долей участников не изменилась, какую тогда экономическую выгоду они получили, распределив долю У-1? Уж точно такой выгодой не является действительная стоимость доли вышедшего.

(Б) С точки зрения налогообложения

По общему правилу участник, получивший действительную стоимость своей доли, извлекает доход в размере этой самой стоимости. Исходя из позиции Минфина участник, получивший долю в порядке распределения, тоже извлечёт доход в размере действительной стоимости выбывшего. С полученных доходов и тому, и другому нужно уплатить НДФЛ.

Получается, что по мнению министерства НДФЛ с ДСД должен заплатить как вышедший участник, так и оставшиеся. Соответственно, действуя подобным образом, мы приходим к двойному налогообложению одной и той же суммы, при том, что фактически доход получает только вышедшая сторона.

Более того, в случае последующего выхода одного из участников, получивших долю в порядке распределения, ему снова придётся заплатить НДФЛ уже с новой величины действительной стоимости доли без учета того дохода, который якобы получил участник при распределении ему доли Общества. Это еще раз вызовет двойное налогообложение, но уже у этого участника.

По нашему мнению, при распределении доли выбывшего участника между оставшимися, последние получают доход лишь в размере номинальной стоимости доли, поскольку действительная её стоимость, рассчитываемая по правилам, описанным в указанном письме, с учётом обязательства Общества произвести выплату вышедшему, равна «НУЛЮ».

При этом могут быть исключения. По крайней мере, мы видим два таких случая:

Вместе с тем, позицию Минфина не учитывать мы не можем, а потому рассмотрим иные сценарии поведения для избавления Общества от доли в своём уставном капитале.

Уменьшение УК в 2017 году

Итак, ООО имеет право сократить основной фонд, а в исключительных обстоятельствах право перетекает в обязанность.

Существует два основных способа сокращения уставного фонда:

  1. Сокращение номинальной стоимости долей участников
  2. Погашение долей

Необходимо отметить, что редуцирование собственных средств согласно первому варианту, осуществляется посредством сохранения размера квот всех учредителей.

Впоследствии принятия заключения о редуцировании основного фонда, директор ООО обязан в течение трех дней уведомить о своем заключении орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Также, заметим, что при сокращении уставного фонда, его величина не должна быть меньше минимального значения, которое установлено ФЗ №14.

Когда право становиться обязанностью

Существует несколько ситуаций, когда право уменьшения перетекает в обязанность:

  1. Цена чистых активов значительно меньше основного капитала, что говорит об убыточности организации. Данная ситуация характерна для первого и второго финансового года деятельности ООО. Таким образом, если собственные средства по итогам третьего года продолжают стоимостную величину чистых активов, то общество обязано уменьшить их. Для лучшего понимания, рассмотрим пример. Итоги третьего года деятельности показали, что чистые составляют 100 000 рублей, основной капитал в свою очередь составляет 400 000, уставный фонд не обеспечен имуществом, из этого следует, что общество не способно предоставить гарантию кредиторам, поэтому возникает необходимость в редуцировании средств до уровня, не превышающего объем активов.
  2. На протяжении одного года, перешедшая к обществу доля не подлежала распределению или продаже. Данную ситуацию целесообразно рассматривать на примере. Итак, приступим.

Один из учредителей принял решение о выходе из ООО, поэтому его доля перешла к обществу. Размер УК составлял 500 000 рублей, впоследствии он распределился следующим образом:

  • Доля общества — 20%, нарицательная стоимость — 100 000;
  • Доля учредителя W — 40%, нарицательная стоимость — 200 000;
  • Доля учредителя Q — 40%, нарицательная цена — 200 000.

Величина УК сократилась на величину нарицательной стоимости, таким образом, уставный фонд составит 500 000 – 100 000 = 400 000 рублей. Одновременно с этим увеличиться процент долей учредителей, поскольку 200 000 это уже не 40%, а 50% от величины УК.

стр. 1стр. 2

Возможность № 2. Продажа доли

Продать долю Общества можно как одному, так и нескольким участникам, пропорционально их долям. Решение принимается общим собранием участников. Кроме того, можно продать долю даже третьему лицу, если это не противоречит уставу. Продажная цена определяется следующим образом:

(А) Цена должна быть не ниже номинала, в случае если доля не была оплачена при учреждении;

(Б) Цена должна быть не ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, то есть не ниже её действительной стоимости.

Важно! Иная цена может быть определена единогласным решением общего собрания участников.

С подпунктом (А) в целом всё понятно. Если учредитель не оплатил свою долю в установленный срок, она безвозмездно переходит Обществу, и теперь другие участники могут выкупить её, по сути исполнив обязанность по оплате доли при учреждении. НДФЛ у них не возникает. Напротив, возникают затраты на приобретение (оплату) доли, что пригодится на случай отчуждения доли или ликвидации компании.

«На помощь» опять приходит Минфин. В Письме от 8 ноября 2011 г. № 03-04-006/3-300. Министерство указало, что при покупке долей вышедших участников даже по номинальной стоимости, доход в виде материальной выгоды не возникает.

Отсюда следует, что продажа доли Общества своему участнику или третьим лицам по номиналу не вызывает вопросов со стороны фискальных органов по поводу НДФЛ. Общество же, реализуя оплаченную долю, получает доход в виде её выкупной стоимости. При этом произведённая выплата ДСД не является расходом, связанным с приобретением Обществом доли, соответственно уменьшить налогооблагаемую базу на выплаченную вышедшему участнику сумму не получится. [3 — см., например, дело № А68-909/2017]

Важный нюанс! По общему правилу сделки купли-продажи долей в уставном капитале ООО подлежат нотариальному удостоверению. Исключением из этого правила как раз-таки является описанный случай. При продаже Обществом доли в своём же УК своим же участникам сделка оформляется в простой письменной форме, а к нотариусу идет только директор компании.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих акционеров корректировать в налоговом учете стоимость принадлежащих им акций в связи с уменьшением их номинальной стоимости. При последующей реализации таких акций налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в соответствии со ст. 280 Кодекса. Аналогичный порядок, предусмотренный в ст. 214.1 НК РФ, применяется и при исчислении НДФЛ в подобной ситуации.

Рассмотрим налоговые последствия уменьшения уставного капитала, при котором акционеры получают выплаты или, например, принадлежащие обществу эмиссионные ценные бумаги, размещенные другой организацией-эмитентом. Согласно п. 1 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, полученные от долевого участия в других организациях. Исключение — доход, направляемый на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации.

Таким образом, суммы, получаемые акционерами при уменьшении уставного капитала акционерного общества, включаются в состав внереализационных доходов организации-акционера. То же можно сказать и о передаваемых акционерам эмиссионных ценных бумагах. Статья 251 НК РФ, в которой приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не содержит нормы, позволяющей не учитывать при налогообложении прибыли указанный вид доходов. Причем исходя из п. 2 ст. 248 Кодекса соответствующие суммы (эмиссионные ценные бумаги) акционер получает безвозмездно. Поэтому стоимость указанных ценных бумаг в целях оценки данного дохода определяется с учетом положений ст. 40 Кодекса (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для организаций, применяющих метод начисления, датой получения такого дохода считается день госрегистрации уменьшения уставного капитала общества.

На основании п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Нормы, исключающей из налоговой базы денежные суммы или эмиссионные ценные бумаги, передаваемые акционерам при уменьшении уставного капитала организации, в гл. 23 Кодекса также нет.

Получаемые таким образом ценные бумаги признаются доходом в натуральной форме, и их стоимость в целях обложения НДФЛ определяется в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 40 Кодекса (п. 1 ст. 211 НК РФ). Дата получения дохода устанавливается согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 Кодекса.

Л.П.Хабарова

Профессор,

главный редактор

журнала «Бухгалтерский бюллетень»

Юридические последствия

Государственные органы и кредиторы не вправе вмешиваться в управление фирмой. Однако снижение финансового базиса бизнеса может обернуться серьезными неприятностями. Распространенными последствиями уменьшения капитала являются:

споры с контрагентами и обострение текущих конфликтов;
утрата доверия деловых партнеров;
пристальное внимание контролирующих служб, внеплановые проверки;
трудности с получением кредитов, банковских гарантий, государственных и муниципальных заказов.

Высокая вероятность предъявления претензий является основной причиной отказа учредителей от официального сокращения УК. Юристы напоминают, что такое решение должно быть взвешенным. Механизм нельзя использовать для уклонения от долгов.

Возможность № 3. Погашение доли

Если долю не получилось ни распределить, ни продать, её можно (а если прошёл год с момента приобретения, то нужно) погасить. Для этого Общество должно уменьшить свой уставный капитал на номинальную стоимость такой доли. Соответственно, после погашения УК должен составит сумму не менее 10 000 рублей. 

Применительно к данному варианту «избавления» Общества от доли говорить о налоговых рисках не приходится, однако сама по себе процедура уменьшения уставного капитала сильно растянута во времени и занимает около трех месяцев.

А можно с долей ничего не делать?

Определённого ответа на этот вопрос нет. 

Закон «Об ООО» говорит, что Общество, владеющее долее в собственном УК, должно распределить её, продать или погасить в течение года. На протяжении указанного срока компания может вполне спокойно функционировать и принимать все необходимые решения, поскольку доля, принадлежащая Обществу, не участвует ни в голосовании, ни в распределении прибыли. 

Если же ничего не предпринять по прошествии годичного срока, то теоретически возможно стать ответчиком по иску налоговой инспекции о принудительной ликвидации общества. При этом с большой долей вероятности в удовлетворении такого иска будет отказано, поскольку нарушения в представленном случае легко устранимы, а ликвидация в свою очередь является крайней мерой.

Вместо резюме

Безусловно, выбор инструмента «избавления» Общества от доли в своём уставном капитале зависит от конкретных обстоятельств дела, однако принимать решение по такому важному вопросу, руководствуясь лишь простотой оформления без учёта налоговых последствий собственных действий, нельзя.

Стоимость процедуры

Регистрация изменений в учредительных документах и ЕГРЮЛ облагается государственной пошлиной. Статья 333.33 НК РФ устанавливает ее размер на уровне 800 рублей. Квитанцию необходимо прилагать к форме Р13001. Поправки об освобождении от пошлины электронной регистрации вступят в силу только с января 2019 года.

Не получится у компании избежать и дополнительных расходов. Так, оплатить потребуется:

  • двукратную публикацию объявлений в «Вестнике»;
  • услуги юристов по заполнению уведомлений Р14002 и Р13001;
  • нотариальное удостоверение решения, если иной порядок подтверждения подлинности не предусмотрен уставом (ст. 67.1 ГК РФ).

Издержки могут возрасти, если заявление на регистрацию подается курьером или почтой. В этом случае подпись директора на уведомлениях потребуется удостоверять у нотариуса. Бесплатной процедура станет при личном обращении главы предприятия в инспекцию или многофункциональный центр, а также при отправке документов по ТКС с применением цифровой подписи.

Когда уменьшают УК?

Уставный капитал, фонд (УК) – понятие, присущее коммерческим организациям: хозобществам (ПАО, АО, ООО), хозтовариществам (ХТ), ГУП и МУП (УП). Наименьшая величина УК закреплена законодательно (кроме ХТ, в которых таких ограничений нет):

  • для ПАО – 100 000 руб.;
  • для АО и ООО – 10 000 руб.;
  • для ГУП – 5 000 МРОТ;
  • для МУП – 1 000 МРОТ.

При этом МРОТ равен величине, установленной на дату регистрации УП.

У собственников перечисленных юрлиц есть право на уменьшение УК по собственной инициативе, а в некоторых ситуациях такую процедуру обязывает проводить законодательство. Однако в любом случае УК не может стать ниже наименьшей его величины (на дату регистрации изменений в учредительных документах по УК при добровольном уменьшении и на дату регистрации юрлица при уменьшении по обязанности). Если же это произошло, то юрлицо ликвидируют. У ГУП и МУП, попадающих в ситуацию обязательного уменьшения (когда УК больше, чем значение чистых активов (ЧА), но при уменьшении до ЧА УК станет меньше, чем нужно по закону), на исправление положения есть 3 месяца с окончания года, по итогам которого это положение создалось.

О том, как рассчитывают чистые активы, читайте в материале «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула».

По принятому собственниками решению уменьшение возможно, когда:

  • Меняется организационно-правовая форма юрлица, и новая форма допускает наличие меньшего значения УК.
  • Собственники приняли такое решение. Поскольку при добровольном уменьшении возможна выплата им дохода, эта процедура может расцениваться как аналог начисления дивидендов.

Обязанность уменьшения УК возникает в таких ситуациях:

  • У ПАО, АО или ООО есть неоплаченные или нераспределенные доли (или непроданные акции первичной эмиссии) или же выкупленные хозобществом доли (акции), которые не удалось продать в течение года.
  • В ПАО, АО или ООО на протяжении 2 лет, а в УП – по итогам года величина УК оказывается больше расчетного значения ЧА.
  • Из ООО выходит участник, и ему нужно выплатить его долю по ее реальной стоимости, а разницы между ЧА и УК для этого мало.

О доступных способах увеличения чистых активов читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Независимо от причины уменьшения УК перед этим нужно сделать следующее:

  • Известить ИФНС.
  • Дважды за месяц опубликовать сообщение об этих намерениях, предназначенное для кредиторов, которые вправе потребовать оплаты им долгов.
  • Зарегистрировать конвертацию акций или погашение их количества в СБРФР (для ПАО и АО).
  • Проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе собственников УК не оказался больше ЧА.

Отразить уменьшение уставного капитала в бухгалтерской отчетности вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Что нужно знать о форме Р13001?

При использовании этой формы можно обнаружить, что она состоит из нескольких листов включая титульный. Заполнять нужно лишь те, которые содержат пункты, касающиеся изменения УК

Если говорить более конкретно, то внимание придется обратить на лист В

Также важно понимать, что существует ряд правил, выполнение которых является обязательным во время заполнения формы. Например, в 1-3 строке упомянутого выше листа В нужно отобразить информацию о форме общества и составляющих его УК, а также указать суть планируемых действий — увеличение капитала или его уменьшение

При этом стоит помнить о том, что все суммы прописываются в рублях. Далее, перейдя к строке 4, необходимо вписать даты публикаций в журнале «Вестник», о котором речь шла выше

Например, в 1-3 строке упомянутого выше листа В нужно отобразить информацию о форме общества и составляющих его УК, а также указать суть планируемых действий — увеличение капитала или его уменьшение. При этом стоит помнить о том, что все суммы прописываются в рублях. Далее, перейдя к строке 4, необходимо вписать даты публикаций в журнале «Вестник», о котором речь шла выше.

Следующий аспект работы с данной формой — это выбор листа согласно форме ООО и заполнение информации о каждом субъекте, который является участником общества. Также потребуется указать, какой долей обладают члены общества. При этом, если имело место быть уменьшение доли уставном капитале ООО, то нужно выбрать лист «И», после чего отобразить в нем эти сведения.

В завершение стоит пронумеровать страницы. Для этой цели подойдут специальные сервисы, позволяющие выполнить данную процедуру грамотно.

Если в процессе заполнения формы были допущены ошибки, опечатки или какие-либо исправления, то документ не пройдет регистрацию и процедуру придется повторить.

Бухгалтерские проводки

Операции по уменьшению УК должны сопровождаться учетными записями. Для отражения изменений используются следующие бухгалтерские счета.

№ п.п. Содержание хозяйственного факта Дебет Кредит
1.    Сокращение номинального уставного фонда компании 80 75.1
2.    Фактическая выплата учредителям имущества 75.1 50 (51, 52)
3.  Списание потерь от уменьшения капитала в прочие расходы (без выплат собственникам) 75.1 91.1
4.    Погашение долей в ООО 80 81
5.    Уменьшение капитала общества в силу закона 80 84
6.    Оплата пошлины за регистрацию изменений 68 51
7.    Списание пошлины в состав издержек 91.2 68

Составить проводки бухгалтер фирмы обязан в день регистрации изменений налоговой службой. Соответствующие разъяснения Минфин России давал в письме № 07-05-12/03 от 21.03.17.

Если общество возвращает учредителю основное средство, проводки приобретают некоторую специфику.

№ п.п. Содержание хозяйственного факта Дебет Кредит
1.    Образование долга перед собственником по возврату части вклада 80 75.1
2.    Первоначальная стоимость имущества 01.2 01.1
3.    Амортизация основного средства 2 01.2
4.    Списание актива в прочие издержки по остаточной стоимости 91.2 01.2
5.    Расчет НДС по стоимости переданного учредителю имущества 91.2 68-НДС
6.    Погашение обязательств перед собственником 75 91.2
7.    Списание пошлины в состав издержек 91.2 68

Одновременно с выплатами в пользу учредителей-физлиц необходимо удержать НДФЛ. Проводки составляют по счетам 75.1 (Дт) и 68 (Кт). Если возврат производится в виде материальных ценностей, у компании отсутствует возможность фактической оплаты налога. В этом случае в инспекцию направляется соответствующее сообщение до 1 марта года, следующего за расчетом. В результате обязанность по перечислению НДФЛ и предоставлению отчетности ложится на участника (п.5 ст. 226 НК РФ, разъяснения ФНС России № СА-4-7/16692 от 22.08.14).

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий