Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

Начисление ежемесячного лизингового платежа

Начисление ежемесячного лизингового платежа производится документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги лизинга из раздела Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Услуги лизинга.

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

Заполнение документа:

Счет учета — 76.07.1 » Арендные обязательства»;

Ссылка Расчеты:

  • Счет учета расчетов с контрагентом – 76.07.2 » Задолженность по лизинговым платежам»;
  • Счет учета расчетов по авансам – 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами «;
  • Способ зачета аванса – По документу;
  • в табличной части — из журнала сформированной формы Выбор документов расчетов с контрагентами выбрать документ аванса Списание с расчетного счета и указать сумму зачета аванса.

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная). Код вида операции — значение «Получение товаров, работ, услуг».

Бизнес и финансы

БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумагиУправлениеОткрытые акционерные обществаПроектыДокументыЦенные бумаги — контрольЦенные бумаги — оценкиОблигацииДолгиВалютаНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыСтрахованиеБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииГосударственные предприятияЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалогиАудитМеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетикаАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьерОрганизация и управление производством

Бухучет у лизингодателя

Лизингодатель ведет бухгалтерский учет имущества и начисляемой амортизации по нему в другом порядке.

Для лизингополучателя он приобретает по договору купли-продажи определенный объект, оборудование, принимая его при этом на баланс по сумме всех затрат за вычетом НДС: проводки Дт 08 Кт 60 и Дт 03 Кт 08.

Далее ОС передается получателю.

При этом есть два варианта бухучета:

  • лизингодатель остается балансодержателем;
  • имущество передается на баланс лизингополучателя.

Балансодержателем остается собственник

На счете 03 открывается отдельный субсчет, на котором будут отражаться активы, передаваемые в лизинг.

При этом стоимость актива переносится из кредита субсчета 03 «Для передачи в лизинг» в дебет субсчета 03 «Переданные объекты».

Далее ежемесячно по стандартным правилам производятся амортизационные отчисления, которые оформляются проводкой Дт 20 Кт 02.

При этом на счете 02 нужно открыть отдельный субсчет по учету амортизации лизинговых основных средств обособленно от собственных.

Пример

Исходные данные:

13.04.2019 ООО «Крокодил» купило для ООО «Бегемот» токарный станок:

  • цена по договору купли-продажи – 790 600 (в том числе НДС 120 600 руб.);
  • расходы на доставку – 22 600 (НДС 2600 руб.).

Объект принят к учету в качестве основного средства по стоимости 690 000 сроком использования 5 лет. НДС к вычету = 123 200.

К расчету амортизации применяется линейный метод.

20.04.2019 станок передается ООО «Бегемот».

Бухгалтерский учет:

Годовая норма амортизации = (1 / 5) * 100% = 20%.

Ежемесячная амортизация =  (690 000 * 20%) / 12мес. = 11 500.

Бухгалтерские проводки:

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
13.04.2019 670 000 Учтена стоимость станка без налога 08 60
13.04.2019 120 600 Выделен отдельно НДС 19 60
13.04.2019 790 600 Оплачена цена станка поставщику 60 51
13.04.2019 20 000 Учтена стоимость доставки 08 60
13.04.2019 2 600 Выделен налог по доставке 19 60
13.04.2019 22 600 Оплачены услуги транспортной компании 60 51
13.04.2019 690 000 Станок принят на баланс как основное средство 03-1 08
20.04.2019 690 000 Станок передан лизингополучателю 03-2 03-1
01.05.2019 11 500 Начислена амортизация за май 20 02-1
01.05.2019 10 000 Уплачена сумма платежа 76-8 51

ОС передается на баланс получателя

Однозначно данную ситуацию законодательство не рассматривает. Удобно операцию по передаче имущества на баланс получающей стороны отражать с помощью проводки Кт 03-1 Дт 76 на сумму первоначальной стоимости.

Амортизацию считает лизингополучатель, так как он является балансодержателем.

Собственнику имущества нужно только принимать платежи за арендные услуги от получающей стороны, при этом денежные средства отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя как прочие доходы

Проводка по начислению платежа к получению: Дт 76-8 Кт 91, получение денег на расчетный счет Дт 51 Кт 76-8.

Для списания стоимости ОС выполняется ежемесячная проводка Дт 20 Кт 76 на сумму, равной доли стоимости переданного основного средства за один месяц.

Пример

Исходные данные:

13.04.2019 ООО «Крокодил» купило для ООО «Бегемот» токарный станок.

Актив принят как объект ОС по стоимости 690 000.

20.04.2019 станок передается ООО «Бегемот» на баланс на 3 года.

Стоимость ежемесячного лизингового платежа = 25990 (в том числе НДС 2990).

Бухгалтерский учет:

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
13.04.2019 690 000 Станок принят на баланс как основное средство 03 08
20.04.2019 690 000 Станок передан лизингополучателю 76 03
20.04.2019 935 640

(25990 * 36 мес.)

Учтен переданный станок на забалансовом счете 011  
01.05.2019 25 990 Начислена платеж по лизингу за май 76-8 91
01.05.2019 2 990 Отражен НДС с платежа 91 68
01.05.2019 25990 Получены деньги от лизингополучателя 51 76-8
01.05.2019 19 167

(690 000 / 36 мес.)

Доля стоимости станка, списываемая в расходы и включенная в лизинговый платеж 20 76

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250  руб. ((450 000 — 75 000)  / 60 мес.)

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Дебет Кредит Сумма НДС
08 60 375 000 объект ОС получен от поставщика 
19 60 75 000 отражен входной НДС
60 51 450 000 объект оплачен поставщику
68 «НДС» 19 75 000 входной НДС принят к вычету
03 «Материальные ценности (МЦ) в организации» 08 375 000 объект ОС принят к учету
03 «МЦ, переданные во временное владение»

03 «МЦ в организации»

375 000 оборудование передано лизингополучателю
20 (23,25,26…)

02 

6 250 начислена амортизация

Учет лизинговых платежей:

Дебет Кредит Сумма
51 62 150 000 поступил первоначальный взнос от лизингополучателя
76 АВ 68 «НДС» 25 000 выделен НДС с аванса
51 62 25 000 поступил ежемесячный платеж от лизингополучателя
62 90 25 000 отражена выручка в сумме ежемесячного платежа 
90 «НДС» 68 «НДС» 4 166,67 начислен НДС
68 «НДС» 76 АВ 1 041,67 восстановлен НДС с предоплаты

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Дебет Кредит Сумма
51 62 1 500 поступила на счет выкупная стоимость имущества
02 03 150 000 списана сумма начисленной амортизации
91 03 225 000 списана остаточная стоимость объекта лизинга (375 000 — 150 000)
62 91 1 500 учтен доход с выкупной стоимости
91 68 «НДС» 250 начислен НДС с выкупной стоимости

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель.

Начислять амортизацию по предмету лизинга не нужно — исходя из условий договора лизинга ее должен начислять лизингополучатель (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).Передачу объекта лизинга лихингополучателю, как правило, отражают в следующем порядке:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции
97 03 375 000 объект лизинга передан на баланс лизингополучателю
011 «ОС, сданные в аренду»   375 000 стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете

В этом случае затраты, учтенные на счете 97, могут быть признаны в расходах по обычным видам деятельности по мере признания доходов в виде лизинговых платежей путем обоснованного распределения между отчетными периодами (например, пропорционально признанным в доходах лизинговым платежам) (п. п. 5, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проводка в периоде получения дохода будет следующая: Дт 20 (23,25…) Кт 97.

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Дебет Кредит Сумма
51 62 150 000 поступил аванс
62 90 150 000 аванс признан в сумме доходов
90 «НДС» 68 «НДС» 25 000 начислен НДС
20 97 75 000 часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (150 000 × 100 / 750 000= 20% × 375 000)
51 62 25 000 поступил ежемесячный платеж на р/счет
62 90 25 000 доход признан в сумме лизингового платежа
90 «НДС» 68 «НДС» 4 166,67 начислен НДС
20 97 12 500 часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (25 000 × 100 / 750 000= 3,33% × 375 000)

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Дебет Кредит Сумма
62 90 1 500 признан доход в сумме выкупной стоимости
90 «НДС» 68 «НДС» 250 начислен НДС
20 97 75 000 отражена не списанная на момент выкупа первоначальная стоимость предмета лизинга (12 500 × 24 — 375 000)
51 62 1 500 выкупная стоимость лизинга поступила на р/счет
  011 375 000 объект лизинга списан с забаланса

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.

Амортизация предмета лизинга

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та сторона договора лизинга, на балансе которой это имущество находится (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). В рассматриваемом случае амортизацию начисляет лизингодатель.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга рассчитываются по общим правилам, которые прописаны в ПБУ 6/01. При этом, как сказано в п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, договор лизинга может предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества. То есть дополнительно к норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования предмета лизинга, применяется коэффициент ускорения, установленный организацией. Однако величина этого коэффициента не должна быть выше 3.

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Суммы, накопленные на счете 20, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 Указаний и Инструкция по применению Плана счетов).

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Так предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов.

Справка. Когда лизингодатель вправе предъявить к вычету «входной» НДС

В какой момент можно принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам предмета лизинга при его приобретении? Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Так, налоговые вычеты производятся, если имеются в наличии:

  • счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
  • документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или уплату налога, удержанного налоговым агентом.

Помимо этого приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов.

Суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику лизингового имущества, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем были соблюдены все названные условия

При этом не важно, на каком балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга

При соблюдении перечисленных условий лизингодатель может принять НДС к вычету, когда принимает к учету предмет лизинга на счете 03. Аналогичная позиция по данному вопросу была изложена в Письмах МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ и Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее — Указания N 15).

Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний N 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа

Если полученное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингодателя, то согласно п. 8 Указаний N 15 стоимость такого имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, которая указана в договоре, т.е. в общей сумме лизинговых платежей).

При оформлении приема-передачи предмета лизинга составляются акты унифицированных форм N ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Согласно п. 14 Приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее — Методические указания N 91н) для организации учета предмета лизинга на забалансовом счете лизингополучателю рекомендуется открыть инвентарную карточку по форме N ОС-6. Предмет лизинга учитывается по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем. При этом арбитры отмечают: данное положение носит рекомендательный, а не обязательный характер. Поэтому лизингополучатель вправе вести учет арендованных основных средств не на инвентарных карточках, а в учетных регистрах автоматизированной системы бухучета, куда информация вносится на основании акта приема-передачи имущества. В частности, такой вывод сделан в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2008 г. N 09АП-6981/2008-АК.

В соответствии с п. 9 Указаний N 15 начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее — ПБУ 10/99), суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

При возврате объекта лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета. Возврат предмета лизинга оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно согласно п. 11 Указаний N 15 следует сделать запись на эту же стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Оформляется передача актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Отметим, что рассмотренный порядок принятия к учету лизингового имущества применяется только в том случае, если вся сумма по договору (включая выкупную цену) списана в состав расходов при начислении лизинговых платежей. Учитывая, что контролирующие органы требуют выкупную цену выделять обособленно, в сделках, изначально предусматривающих переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, данное условие стороны выполняют, например, устанавливая, что последний платеж признается выкупной ценой. Поэтому рекомендуем отражать приобретение предмета лизинга по истечении срока договора лизинга в общем порядке.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  • ст. 665–670 ГК РФ;
  • закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
  • Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Дебет

Кредит

Содержание операции

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж

20, 23, 25, 26, 44

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому активу

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 23, 25, 26, 44

76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом»

Начислен лизинговый платеж за месяц

76 «Стоимость предмета лизинга»

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике. При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия

При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Выкуп предмета лизинга, проводки у лизингополучателя

Оговоримся сразу, что порядок отражения выкупа арендованного имущества зависит от ключевого условия: на чьем балансе числится имущество.

Если данное имущество числится на балансе арендодателя, то в таком случае составляются следующие записи по выкупу:

Операция

Дебет

Кредит

Имущество списано с забаланса

001

Если имущество признано объектом основных средств

08

60

Если актив отнесен к материально-производственным запасам

10

60

Отражен НДС по выкупленному имуществу

19

60

Отметим, что в такой ситуации в бухгалтерском учете объекты лизинговых активов принимаются по первоначальной цене. Первоначальная стоимость лизинговых ценностей определяется как сумма всех платежей, определенная расчетным методом на весь период сделки. Однако налог на добавленную стоимость в данный показатель включать не следует.

Если предмет лизинга принят на баланс у лизингополучателя:

Операция

Дебет

Кредит

Отражена стоимость арендованного имущества в сумме лизингового соглашения

08

76

Арендованные ценности переведены в эксплуатацию

01

08

Оплачена выкупная стоимость объекта после оплаты всех лизинговых платежей

76

51

С выкупной стоимости лизингового актива учтен входной НДС

19

76

Объект включен в состав собственных ОС

01

Субсчет «ОС в собственности»

01

«ОС арендованные»

Амортизация по объекту лизинга (ОЛ) переведена на основной счет

02

Субсчет «Амортизация по арендованным ОС»

02

«Амортизация»

ВАЖНО!
В таких условиях бухучета на единицу арендованного актива следует начислять амортизацию. Способ начисления должен быть определен в соответствии с учетной политикой фирмы

Отметим, что после перевода ОЛ в состав собственных объектов основных средств начисление амортизации продолжается. Причем по тому же методу, который применялся ранее.

Досрочный выкуп предмета лизинга, проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Первоначальная стоимость ОЛ включена в состав собственного имущества

01 «Собственные ОС»

01 «ОС арендованные»

Начисленная амортизация перенесена на счет амортизации, начисленной по собственным активам

02 «Амортизация по арендованным объектам»

02 «Амортизация по собственным ОС»

Сумма НДС в составе невыплаченных лизинговых платежей принята в состав прочих расходов

91/2

19

Сумма невыплаченных платежей по ДЛ списана на прочие расходы

76

91/1

Отметим, что невыплаченными лизинговыми платежами признаются те обязательные расчеты по ДЛ, которые не будут перечислены лизингополучателем в счет лизингодателя в связи с выкупом объекта и прекращением действия условий договора.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
22
января
76.09 51 354 000 354 000 Перечисление оплаты поставщику Списание с расчетного счета —
Оплата поставщику
22
января
 —  — 354 000 Регистрация СФ на аванс Счет-фактура полученный
на аванс
68.02 76.ВА 54 000 Принятие НДС к вычету
 —  — 54 000 Отражение вычета НДС в книге покупок Отчет Книга покупок
25
января
08.04.1 76.07.1 1 553 400 1 553 400 Принятие к учету внеоборотного актива Поступление в лизинг
76.07.9 76.07.1 279 612 Принятие к учету НДС
25
января
01.03 08.04.1 1 553 400 1 020 000 1 020 000 Принятие к учету ОС Принятие к учету ОС —
Оборудование
01.К 08.04.1 533 400 533 400 Отражение разницы в стоимости в НУ
29
января
68.10 51 2 000 Оплата госпошлины за регистрацию ТС Списание с расчетного счета — Уплата налога
68.10 2 000 2 000 Учет затрат на госпошлину Операция, введенная вручную — Операция
76.01.9 51 4 800 4 800 Оплата страховой премии ОСАГО Списание с расчетного счета — Прочее списание
1-й год ЕЖЕМЕСЯЧНО
29 февраля 76.07.1 76.07.2 58 000 58 000 Начисление лизингового платежа Поступление (акт, накладная) — Услуги лизинга
76.07.2 76.09 29 500 29 500 29 500 Зачет аванса (частично)
19.04 76.07.2 10 440 10 440 Принятие к учету НДС
76.07.1 76.07.9 10 440 Уменьшение расчетов по входящему НДС ТС
29 февраля 68 440 Регистрация СФ поставщика Счет-фактура полученный на поступление
68.02 19.04 10 440 Принятие НДС к вычету
10 440 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок
29 февраля 76.ВА 68.02 4 500 Восстановление НДС к уплате Формирование записей книги продаж
4 500 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
29 февраля 76.07.2 51 38 940 38 940 Перечисление оплаты поставщику Списание с расчетного счета —
Оплата поставщику
29 февраля 02.03 25 890 17 000 17 000 Начисление  амортизации Закрытие месяца —
Амортизация и износ основных средств
76.01.9 380,33 380,33 380,33 Признание расходов на ОСАГО Закрытие месяца —
Списание расходов будущих периодов
29 февраля 02.03 41 000 41 000 Признание расходов по лизинговым платежам Закрытие месяца —
Признание в НУ лизинговых платежей
2-й -3-й год ЕЖЕМЕСЯЧНО
28 февраля 76.07.1 76.07.2 28 225 28 225 Начисление лизингового платежа Поступление (акт, накладная) — Услуги лизинга
19.04 76.07.2 5 080,50 5 080,50 Принятие к учету НДС
76.07.1 76.07.9 5 080,50 Уменьшение расчетов по входящему НДС ТС
28 февраля 33 305,50 Регистрация СФ поставщика Счет-фактура полученный на поступление
68.02 19.04 5 080,50 Принятие НДС к вычету
5 080,50 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок
28 февраля 76.07.2 51 33 305,50 33 305,50 Перечисление оплаты поставщику Списание с расчетного счета —
Оплата поставщику

Преимущества и недостатки для заказчика

Главным преимуществом операции является возможность заказчика получить необходимое имущество, не отвлекая оборотных средств. Это ценно для малых и средних предприятий, которые не обладают положительной кредитной историей. Договор заключается без залога и поручительств на более длительный срок, нежели кредитный. Главным недостатком сделки является то, что общая величина расходов выше, чем при получении кредита. Объект переходит в собственность только после выкупа. Поскольку имущество чаще всего приобретается в кредит, банки перестраховываются и оформляют договоры на условиях плавающей ставки. Лизинг оформляется только после внесения аванса. Он выступает страховкой у лизингодателя от возможных убытков по сделке. В случае несоблюдения платежной дисциплины компания попытается забрать имущество и реализовать его. Если стороны не смогут договориться, то решать вопросы придется в длительных судебных разбирательствах.

Формирование выручки и расходов у лизингодателя

НК РФ не предусмотрено особого порядка определения размера выручки для лизингодателя при нахождении предмета лизинга на балансе у лизингополучателя. Согласно п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. Таким образом, в налоговом учете в качестве доходной части у лизингодателя будет признаваться вся сумма лизингового платежа независимо от того, кто является балансодержателем предмета лизинга.

Как известно, при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя именно он начисляет амортизацию. В связи с этим расходов в виде амортизации предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Уменьшить для целей налогообложения поступившую выручку на сумму возмещения стоимости предмета лизинга лизингодатель не имеет права, так как по этому поводу НК РФ разъяснений не дает. Как следствие вышеизложенного, лизингодатель должен будет платить налог на прибыль как со своего вознаграждения, так и с суммы возмещения стоимости предмета лизинга.

Некоторые лизинговые компании идут на нарушение налогового законодательства и руководствуются при формировании затрат по налоговому учету не НК РФ, а правилами бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям Минфина России у лизингодателя по бухгалтерскому учету выручка будет равна не всей сумме лизинговых платежей, как в налоговом учете, а только вознаграждению лизинговой компании. В соответствии с п.4 Указаний Минфина России на счете «Доходы будущих периодов» при передаче предмета лизинга лизингополучателю отразится разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества. Из п.6 этого документа следует, что при начислении выручки лизинговой компании «…разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4…» списывается на счет 90 «Продажи» «…в части, приходящейся на сумму лизингового платежа». Какими правилами определяется эта «часть», нормативная база умалчивает. Экономически обоснованно в качестве ее величины принять разницу между величиной планового лизингового платежа и начисленной налоговой амортизацией по предмету лизинга у лизингополучателя. Но для этого необходимо согласовать в договоре с лизингополучателем правила начисления амортизации по предмету лизинга и осуществлять контроль за этим процессом. Кроме того, лизинговые платежи необходимо рассчитывать таким образом, чтобы налоговая амортизация у лизингополучателя не была бы больше размера лизингового платежа в том или ином периоде. В противном случае у лизингодателя выручка может оказаться отрицательной величиной. Подобная ситуация вполне возможна, если при расчете лизинговых платежей применяется нелинейный метод амортизации.

Чаще всего у лизингодателя на расходы по возмещению инвестиционных затрат списывается «часть» лизингового платежа, определяемая как доля стоимости предмета лизинга в сумме лизинговых платежей по всему договору. Затем лизинговый платеж за период, за минусом рассчитанной части стоимости имущества, рассматривается как выручка лизинговой компании. Во-первых, аргументированного экономического обоснования этому подходу на настоящий момент нет. Во-вторых, возможны ситуации, когда лизингополучатель начисляет амортизацию на одну величину, а лизингодатель уменьшает свой лизинговый платеж для определения выручки на другую величину. Это приводит к искусственному занижению или завышению выручки лизинговой компании.

Может показаться, что вышеупомянутые проблемы касаются исключительно лизингодателя и не должны беспокоить лизингополучателя. Но дело в том, что в лизинговой деятельности лизингодатель и лизингополучатель тесно связаны и возникающие проблемы у одного неизбежно влияют на другого. Как минимум это приведет к встречным проверкам, а как максимум — к постановке вопроса о квалификации договора как лизингового.

Как учесть предмет лизинга после окончания срока действия договора

С окончанием срока действия договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя (п. 5 ст. 15 и ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Допустим, имущество возвращается лизингодателю. Порядок учета этого имущества зависит от того, как лизингодатель планирует его использовать: для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для передачи в аренду (лизинг) другой организации.

Возврат имущества оформляется проводками:

Дебет 01 Кредит 03

отражена стоимость возвращенного предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

учтена сумма амортизации, начисленная по имуществу за период его нахождения у лизингополучателя.

Если имущество передается в аренду, это отражается так:

Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в аренду» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в аренду»

учтена стоимость возвращенного предмета лизинга.

Но чаще на практике по истечении срока лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя. Тогда лизингодатель делает в учете записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

списана сумма амортизации по выбывающему объекту.

Остаточная стоимость предмета лизинга, сформированная на субсчете счета 03, списывается на прочие расходы (счет 91). Эта проводка не нужна, если на момент перехода права собственности лизинговое имущество самортизировано полностью (остаточная стоимость равна нулю).

Пример 1. ООО «Альфа» (лизингодатель) по договору лизинга приобретает в собственность специализированное оборудование и передает его в лизинг ЗАО «Гамма» (лизингополучателю) на два года (24 мес.). Первоначальная стоимость оборудования — 720 000 руб. (кроме того, НДС — 129 600 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга — 1 132 800 руб. (кроме того, НДС — 203 904 руб.). ЗАО «Гамма» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 47 200 руб. (1 132 800 руб. : 24 мес.) и НДС в размере 8496 руб. (47 200 руб. x 18%). Срок полезного использования оборудования — три года (36 мес.). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. После окончания срока лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей оборудование переходит в собственность ЗАО «Гамма». Выкупная стоимость оборудования включена в состав лизинговых платежей.

В бухучете ООО «Альфа» отразило эти операции следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

720 000 руб. — приобретено оборудование для передачи в лизинг;

Дебет 19 Кредит 60

129 600 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» Кредит 08

720 000 руб. — учтена первоначальная стоимость оборудования, передаваемого в лизинг;

Дебет 68 Кредит 19

129 600 руб. — принята к вычету сумма НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

720 000 руб. — оборудование передано в лизинг.

Ежемесячно в течение срока договора лизинга:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»

20 000 руб. (720 000 руб. : 36 мес.) — начислена амортизация по предмету лизинга;

Дебет 90-2 Кредит 20

20 000 руб. — сумма начисленной амортизации списана на себестоимость услуг по договору лизинга;

Дебет 62 Кредит 90-1

55 696 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц с учетом НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68

8496 руб. — исчислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

55 696 руб. — поступил лизинговый платеж за текущий месяц с учетом НДС.

На дату перехода права собственности на оборудование к ЗАО «Гамма» в учете ООО «Альфа» были сделаны такие записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

720 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

480 000 руб. (20 000 руб. x 24 мес.) — списана амортизация, начисленная по оборудованию в течение действия договора лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

240 000 руб. (720 000 руб. — 480 000 руб.) — отражена остаточная стоимость оборудования в прочих расходах.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий