Каковы правила и сроки хранения бухгалтерских документов в компании

Какие документы нужны для ведения ИП и срок их хранения

Несмотря на то, что наше государство старается идти в ногу со временем и активно вводит электронный документооборот, количество деловых бумаг увеличивается с каждым годом. В течение какого времени могут понадобиться старые документы, сколько их нужно хранить в соответствии с законодательством и что делать в случае утраты?

Сроки хранения документов установлены Министерством культуры РФ, Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и НК РФ.

Для начала стоит отметить, что все российские компании обязаны сохранять первичные бумаги, регистры учета и бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет, в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. Эта норма установлена статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Сроки, указанные в пунктах 1 и 2 исчисляются с 1 января, следующего за годом, в котором составлена бумага.

Исключение из этого правила предусмотрено лишь для рабочего плана счетов бухгалтерского учета и других бумаг учетной политики фирмы. Их нужно хранить не более пяти лет, считая с 1 января, следующего за годом, в котором они в последний раз были использованы.

Согласно правилам организации государственного архивного дела, компании обязаны сохранять первичные бумаги, регистры учета и бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет.

Кроме того, период хранения некоторый «первички» установлен в Перечне типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных учреждений, органов местного самоуправления. В основном срок тот же – пять лет. Тут исключение составляют кадровые бумаги, такие как приказы по личному составу, индивидуальные должностные инструкции, лицевые счета работников и другие документы, которые нельзя выкидывать в течение 75 лет. Этот период исчисляется с 1 января, следующего за годом, когда бумага была оформлена.

Компании обязаны сохранять первичные бумаги, регистры учета и бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет..

Налоговым законодательством также предусмотрены сроки хранения первичной документации. В соответствии с подпунктами 3 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других материалов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе бумаг, подтверждающих получение доходов.

Время хранения «налоговых» сведений начинает исчисляться на следующий день после календарной даты, которой определено начало срока, и оканчивается в соответствующие месяц и число последнего года (п. 2, 3, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Когда же речь идет о расчете налоговой базы, то данный четырехлетний срок следует считать с окончания налогового периода, в котором документ был использован. Позиция по данному вопросу подтверждена Минфином в Письме от 30 марта 2012 года № 03-11-11/104.

Стоит отметить, что исключения бывают из любых правил. Так, компании, исчисляющие налог на прибыль, согласно пункту 4 статьи 283 НК РФ, должны сохранять бумаги, которые подтверждают понесенные ими убытки в течение всего срока уменьшения налогооблагаемой базы. Норма предусмотрена для плательщиков других налогов:

  • УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ)
  • ЕСХН (абз. 7 п. 5 ст. 346.6 НК РФ)
  • НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ).

Во избежание претензий со стороны ревизоров рекомендуется хранить документы, участвующие в расчетах налогов и сборов, ровно столько, сколько нужно, чтобы в случае проведения выездной проверки или иных контрольных мероприятий можно было подтвердить правильность своих выкладок за три календарных года, предшествующих текущему.

Не стоит забывать, что ответственность за организацию хранения бумаг, регистров бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель организации, об этом прямо указано в пункте 3 статьи 17 Закона № 129-ФЗ. При этом оформление и передачу в архив обеспечивает главный бухгалтер. Это следует из пункта 6.6 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105).

Документы бухгалтерского учета

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «», далее — Закон № 402-ФЗ). Сроки хранения электронных документов (регистров) устанавливаются в том же порядке, что и для документации, формируемой на бумажных носителях. При этом экономические субъекты должны хранить документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз ().

При определении конкретных сроков хранения отдельных бухгалтерских документов следует руководствоваться Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 (далее — Перечень). Данный Перечень разработан и утвержден во исполнение положений ,  Федерального закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» (далее — Закон № 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1.4 Перечня исчисление сроков хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Отметим, что для большинства документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлен срок хранения — 5 лет. Однако для некоторых документов установлены и меньшие сроки хранения, для других — большие сроки хранения. Кроме того, существуют документы, подлежащие постоянному хранению.

Например:

  • бухгалтерская (финансовая) отчетность (бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о целевом использовании средств, приложения к ним и др.) хранится (п. 351 Перечня):  а) сводная годовая (консолидированная) — постоянно;  б) годовая — постоянно;  в) квартальная — 5 лет (при отсутствии годовых — постоянно);  г) месячная — 1 год (при отсутствии квартальных — постоянно);
  • налоговые декларации (расчеты) юридических лиц по всем видам налогов, декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хранятся 5 лет (п. 392 Перечня);
  • декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хранятся 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы — 75 лет (п. 395 Перечня);
  • налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), сведения о доходах физических лиц хранятся 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы — 75 лет (п. 394, п. 396 Перечня);
  • первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые документы и книги, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, накладные и авансовые отчеты, переписка и др.), хранятся 5 лет при условии проведения проверки (ревизии) (ст. 362 Перечня);
  • переписка о приобретении хозяйственного имущества, канцелярских принадлежностей, железнодорожных и авиабилетов, оплате услуг средств связи и других административно-хозяйственных расходах, о предоставлении мест в гостиницах хранится 1 год (п. 367 Перечня);
  • реестры сведений о доходах физических лиц хранятся 75 лет, как и лицевые карточки, счета работников (п. 397, п. 413 Перечня);
  • документы (протоколы, акты, расчеты, ведомости, заключения) о переоценке основных фондов, определении амортизации основных средств, оценке стоимости имущества организации хранятся постоянно (ст. 429 Перечня);
  • документы (заявки, акты оценки, переписка и др.) по продаже движимого имущества хранятся 10 лет (п. 430 Перечня);
  • акты о передаче прав на недвижимое имущество и сделок с ним от прежнего к новому правообладателю (с баланса на баланс) хранятся постоянно (ст. 432 Перечня).

Системы хранения: ящик, папка, коробка или органайзер

Организация хранения документов дома начинается с определения количества оставшихся после инспекции бумаг, их предназначения. У предпринимателя, который зарегистрировал ИП по своему адресу, кроме личного архива будет накоплено много бухгалтерских отчетов и иной специфической информации.

Папки для хранения документов дома должны быть подписаны и установлены в короб для деловых бумаг. Маркировка делается на корешках.

Система хранения документов дома начинается с классификации носителей информации по их типу. Придется купить папки хранения для дома следующих видов документов:

  1. учеба (дипломы, сертификаты об окончании курсов);
  2. работа (трудовая книжка, договор с работодателем о найме, справки из центра занятости, благодарственные письма);
  3. любые правоустанавливающие бумаги на недвижимое имущество, банковские счета (договора ренты, дарения, купли – продажи, свидетельство о вступлении в наследство);
  4. семья (удостоверения личности, национальные и заграничные паспорта, СНИЛС, свидетельства о рождении, браке, разводе).
  5. займы (договоры с кредитными организациями, квитанции о погашении долга, выписки);
  6. покупки (чеки, гарантийные талоны, инструкции);
  7. коммунальные расчеты (оплаченные счета).

https://youtube.com/watch?v=DrVqK0mPOx0

Остается разложить папки по коробам и ящикам, предназначенным для хранения документов дома. Выбор приспособления зависит от финансовых возможностей и фантазии владельца архива. Это может быть:

  1. Большая коробка для хранения документов. Между установленными в нее файлами, устанавливают разделители.
  2. Папка с файлами. Большая папка с уже установленными файлами может заменить коробку.
  3. Железный сейф или бокс для хранения документов пригодится предпринимателю, который держит в своей квартире финансовые отчеты и другие важные бумаги.
  4. Кейс. Небольшой чемоданчик, закрывающийся на ключ, подходит для транспортировки ценных документов.

Вариантов много, хорошие идеи, как организовать хранение документов можно посмотреть в видео.

Несгораемый железный ящик для хранения документов и ценностей дома, актуален, если в нем держат:

  1. бумаги, подтверждающие право собственности;
  2. личные печати;
  3. большие суммы наличных средств.

Место хранения

Достаточно актуальный вопрос, когда речь идет о первом этапе хранения, где это делать и куда складывать документы, чтобы не было нарушений? Как правило, для этого используются стеллажи, полки, на которые не попадают грязь, солнечные лучи и иные внешние источники опасности для бумаги.

В некоторых случаях допускается хранение дел в рабочем столе того сотрудника, который ими занимается, то есть исполнителя. Он будет нести ту же ответственность, что и руководитель подразделения за сохранность

Когда речь идет о документах повышенной важности, нужно устанавливать сейф или металлический шкаф, не допускающий проникновение третьих лиц

Законом предусмотрены требования к обустройству архивов, должны быть не только стеллажи, но и несгораемые шкафы, защищающие бумагу от горения и воздействия высоких температур.

Сроки хранения

Документы, переданные в архив после ликвидации предприятия, могут иметь разный срок сбережения: от 3 лет до вечного хранения. В «Перечне…» утвержденном Приказом Федерального Архивного Агентства № 236 от 20.12.2019 г. представлен списочный состав для разных типов документов, появляющихся в ходе деятельности организации.

Согласно законодательству, все виды бумаг по периоду хранения разделены на 3 группы:

  1. Постоянного (вечного).
  2. Длительного.
  3. Временного.

Вечное

Бумаги, относящиеся к первой группе, должны храниться всегда. К ним относятся отчеты, связанные с хозяйственной деятельностью организации и получением прибыли. Это могут быть:

  • приказы;
  • расписание работы;
  • структура юрлица;
  • учредительные документы, Устав;
  • коммерческие договоры;
  • акты приема-передачи недвижимого имущества;
  • реестры акционеров, выписки из них;
  • годовые отчеты акционерного общества;
  • и др.

Длительное

Ко второй группе относятся бумаги, содержащие информацию по личному составу. Они должны храниться не менее 50 лет, если созданы после 2003 г. Для более ранних этот срок равен 75 годам. Это:

  • личные дела персонала по форме Т2;
  • приказы по кадровым изменениям;
  • трудовые договоры;
  • журналы регистрации трудовых книжек;
  • табели учета рабочего времени;
  • лицевые счета по заработной плате;
  • и т.п.

Временное

Бумаги, не несущие важной информации, могут сберегаться не более 10 лет. Если, согласно установленному перечню, срок оформленного документа еще не истек, то он сдается в архив

В противном случае его можно уничтожить. Список:

  • доверенности, выданные сотрудникам;
  • таможенные декларации;
  • бухгалтерские отчеты;
  • аудиторские заключения;
  • иные бумаги, не содержащие важную информацию.

Звуковые и видеоматериалы сберегаются 3 года со дня записи, фотографии – 5 лет. Бумаги, подписанные электронной цифровой подписью – 4 года.

Перечень содержит 1003 позиции деловой отчетности с указанием для каждой позиции своего времени. Для уточнения периода сбережения документа необходимо пользоваться нормативным актом.

Сдача в архив

Оставшиеся деловые бумаги в архив организация направляет самостоятельно. Для этого во время принятия решения о ликвидации общества назначается ответственный. Им может быть ликвидатор, учредитель или конкурсный управляющий, если ООО закрывается в результате банкротства.

Документы для архива

Перечень деловых бумаг, которые должны быть сданы в официальное хранилище, определен п. 10 ст. 23 ФЗ 125 от 22.10.2004 г.

При закрытии частной компании передаче в государственный архив на основании договора, заключенного между ликвидационной комиссией или управляющим и муниципальным хранилищем, подлежат документы:

  • входящие в перечень Архивного Фонда РФ;
  • по личному составу компании;
  • сроки содержания которых еще не истекли.

Подготовка к сдаче

Перед тем как сдать бумаги на хранение, их следует подготовить в соответствии с «Основными правилами работы архивов организаций»:

  1. Сначала документы сортируют по срокам хранения и раскладывают в хронологической последовательности по папкам. В одном деле не должно быть более 250 страниц, каждый подлинник должен быть в единственном экземпляре. Бумаги в деле собираются за один год.
  2. Из документов удаляются скрепки и металлические скобки. Вкладываются два чистых листа: первый и последний. Прошиваются все страницы вместе с картонной папкой через 4 отверстия суровой ниткой.
  3. После этого нумеруют арабскими цифрами в правом верхнем углу листа. Первый и последний не считают. Первый предназначен для описи бумаг, на последнем – будет подпись заверителя.
  4. Оформляют обложку для дел по форме, указанной в приложении 11 из Основных правил. На обложке указывают полное и короткое название организации, номер дела, количество страниц.

Оформление исторической справки

После этого нужно заполнить специальный бланк с описью подготовленных дел для передачи в архив. Там же следует сформировать историческую справку о ликвидированной организации по установленным правилам. В ней данные указываются в именительном падеже во избежание двусмысленного толкования:

  • полное название организации, юридический адрес;
  • дата создания с перечнем причин;
  • пункты устава, регламентирующие деятельность компании;
  • описание структуры предприятия;
  • перечень руководителей и внутренних актов, на основании которых было проведено назначение;
  • номер расчетного счета;
  • ответственный за состояние бумаг фирмы и ведение дел.

К слову. Передача оформляется приемопередаточным актом. Архив выдает подтверждение о получении документов на хранение. Эта справка может быть впоследствии затребована госорганами.

Чем руководствовались до выхода новых Правил?

До утверждения новых Правил архивы органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций (далее – архивы организаций) руководствовались в своей работе Основными правилами работы архивов организаций, а некоторые архивы организаций использовали совсем старый документ – Основные правила работы ведомственных архивов. Оба документа не являлись нормативными документами, а определяли свой статус как нормативно-методический документ. При этом Основные правила 1985 г. действительно имели статус нормативного документа, поскольку были утверждены приказом Главархива, а Основные правила 2002 г. не утверждались Росархивом, поэтому статуса нормативного документа не имели.

По какой причине, при наличии Основных правил 2002 г., возникла необходимость в разработке нового, причем именно нормативного, документа по организации хранения документов в архивах организаций?

Дело в том, что в 2004 г. был принят Федеральный закон от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ), который ввел множество новаций в организацию архивного дела в стране:

Извлечение

из Федерального закона № 125-ФЗ

Статья 13. Создание архивов

1. Государственные органы, органы местного самоуправления муниципального района и городского округа обязаны создавать архивы для хранения, комплектования, учета и использования образовавшихся в процессе их деятельности архивных документов.

2. Организации и граждане вправе создавать архивы в целях хранения образовавшихся в процессе их деятельности архивных документов, в том числе в целях хранения и использования архивных документов, не относящихся к государственной или муниципальной собственности.

Статья 17. Обязанности государственных органов, органов местного самоуправления, организаций и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по обеспечению сохранности архивных документов

1. Государственные органы, органы местного самоуправления, организации и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны обеспечивать сохранность архивных документов, в том числе документов по личному составу, в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также перечнями документов

Также данным Федеральным законом было введено понятие собственности на архивные документы (документы могут находиться в государственной (федеральной, собственности субъектов Российской Федерации), муниципальной, частной собственности (негосударственных организаций и частных лиц)).

Кроме того, приказом Минкультуры России от 18.01.2007 № 19 были утверждены Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в государственных и муниципальных архивах, музеях и библиотеках, организациях Российской академии наук (далее – Правила 2007 г.).

Эти два обстоятельства, а также то, что Основные правила не имели статуса нормативного документа, заставили обратиться к разработке нормативного документа, определяющего порядок хранения документов в архивах организаций.

На сколько продлим срок хранения, или Кому выгодна проверка?

Обращаем внимание читателя на еще один важный момент. Статья 87 НК РФ «Налоговые проверки» в редакции до 2007 г

звучала таким образом, что позволяла налоговым органам охватывать налоговой проверкой только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора и налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (т.е. в 2006 г. могли проверить 2005-й, 2004-й и 2003-й г., но не ранее).

В новой редакции ст. 87 НК РФ, действующей по настоящее время, таких ограничений нет. Налоговые органы вправе проводить камеральную проверку (т.е. затребовать представление копий ваших документов в офис налоговой), охватывающую любые периоды деятельности налогоплательщика, а не только три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Напоминаем, что после внесения изменения ограничение в три года осталось только для выездных проверок.

Настало время вернуться к вопросу, заданному нашим читателем, о сроке хранения документов по ст. 362 Перечня, в которой упоминается проверка (ревизия). И сделаем это во взаимоувязке с положениями других действующих нормативных актов.

Во-первых, НК РФ не требует уничтожать документы. Во-вторых, как мы говорили выше, финансовое ведомство в Письме N 03-03-04/2/83 указывало, что уничтожение документов по истечении срока хранения — это право налогоплательщика, а не обязанность. Кроме того, опираясь на новую редакцию ст. 87 НК РФ, налоговые органы вправе проводить камеральную проверку, охватывающую любые периоды деятельности налогоплательщика.

Что это значит в совокупности? Какие выводы нам стоит сделать?

По результатам как выездной, так и камеральной налоговой проверки налоговым органом составляется акт проверки. Порядок и сроки его составления оговорены в ст. 100 НК РФ. При выявлении правонарушений и согласии налогоплательщика с ними последний вносит соответствующие изменения в учете (производит доначисление налогов, оплачивает пени и штрафы и т.д.).

Но налогоплательщик имеет право подать уточненные декларации и за периоды, по которым уже проведена камеральная проверка, если в этих периодах он обнаружил ошибки, которые не были указаны в актах налоговых органов. В этом случае налоговый орган будет проводить повторную камеральную проверку.

Кроме того, камеральная проверка будет проводиться в случае подачи налогоплательщиком уточненной декларации за более ранние, чем истекшие три года, налоговые периоды. Однако при выявлении нарушений за более ранние сроки с налогоплательщика не могут быть взысканы штрафы, поскольку срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленный п. 1 ст. 113 НК РФ, составляет три года.

Тогда зачем налоговым органам право проводить проверки «глубже», чем на три года, если по выявленным нарушениям в этих периодах они не смогут получить в бюджет дополнительные деньги от организации?

Ранее, когда период проведения камеральной проверки не мог превышать трех лет, налоговые органы отказывали в принятии уточненных деклараций, поданных налогоплательщиком по прошествии трехлетнего срока, ссылаясь на то, что провести их проверку не представляется возможным.

Правда, на практике и в настоящее время налоговые органы иногда отвечают отказом на принятие уточненной декларации в уменьшение налога к уплате, все на том же основании. Хотя к доначислению (увеличению) налога уточненные декларации принимают.

Итак, стоит ли уничтожать первичные учетные документы по прошествии налоговой проверки? Может, это совсем и не выгодно налогоплательщику? Над этим явно стоит задуматься.

На наш взгляд, после истечения пяти лет хранения первичных учетных документов с момента их последнего использования для составления бухгалтерской или налоговой отчетности (а не с даты их оформления) вероятность того, что кто-то обвинит вас в уничтожении документов, «не дождавшихся» своего звездного часа при проведении налоговой проверки, крайне мала. Если же такое все-таки случится, то доказать несостоятельность подобных требований в суде можно будет, сославшись на совокупность других нормативных правовых актов, упомянутых в этой статье.

Но у вас или экспертной комиссии вашей организации может быть другое мнение (желательно оформленное в письменном виде), которым и стоит руководствоваться.

Нормативная база

О сроках хранения всех бухгалтерских документов говорится в:

  • 402-м Федеральном законе (регламентирует правила бухучета);
  • 125-м ФЗ (организация архивного дела)
  • Налоговом кодексе;
  • 558-м приказе Министерства культуры.

В последнем содержится подробный перечень документов с указанием периодов их сбережения. Причем в нем длительность определяется в первую очередь исходя из значимости той или иной бумаги. А вот в законе «О бухучете» указывается только, что первичку надлежит хранить ровно 5 лет, то есть никакой конкретизации в нем нет. В то же время в его 29-й статье (1 пункт) отмечается – основой для определения сроков является именно перечень, приведенный в 558-м приказе.

Из этого следует сделать вполне однозначный вывод – руководствоваться надо, прежде всего, последним документом.

Имейте в виду:

  • данное требование касается не только бумажных документов, но и электронных;
  • отсчет времени стартует с года, следующего за тем, в котором первичка составлялась.

Эти нормы присутствуют в тексте 29-й статьи 402-го ФЗ (2-й пункт).

ЧТО ПРИОБРЕСТИ В АРХИВ

Ассортимент специальных канцелярских товаров для архива, представленный в магазинах, небольшой, но кое-что выбрать можно.

Станки для архивного переплета. Том дела закрепляется в них и просверливается. Станок может быть ручным (для сверления нужно крутить специальную ручку, рис. 7) и электрическим (сверло запускается нажатием кнопки, рис. 8). Мнения специалистов об этих станках расходятся: кто-то считает их удобными, кто-то – ровно наоборот. Но отверстие, пробитое дыроколом, однозначно выглядит ровнее и опрятнее, чем просверленное станком.

Короба для хранения. Готовые тома можно просто ставить на полку, а можно дополнительно упаковывать в короба. Видов коробов множество. Отметим, например, короб с завязками, в который помещается несколько сшитых томов дел (рис. 9).

В продаже можно найти и большие короба с откидной крышкой (рис. 10). В такой короб может поместиться 10 и более томов.

Из коробов с откидной крышкой удобно доставать нужный том или связку, не снимая с полки коробку. Некоторые короба даже имеют специальные крепежные скобы, что позволяет, соединяя короба, сформировать стеллаж (рис. 11).

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий