Резерв под обесценение финансовых вложений

Создание резерва под обесценение денежных вложений

Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:

  • наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
  • наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
  • возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.

Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п. Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг

Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций

Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

  • ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
  • ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Отражение обесценения финансовых вложений в налоговом учете

В налоговом учете понятие «финансовые вложения» отсутствует. Начисление расходов по формированию резервов, связанных с оценкой активов, признаваемых в бухгалтерском учете как финансовые вложения, предусматривается только для ценных бумаг (ст. 300 НК РФ) и дебиторской задолженности, возникшей на основании уступки права требования (ст. 266 НК РФ).

При этом если в бухгалтерском учете резервы под обесценение создаются для финансовых вложений, в том числе и ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, в налоговом учете в соответствии со ст. 300 НК РФ резервы могут создаваться только в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то есть имеющих рыночную котировку.

Кроме того, в налоговом учете как расходы в виде сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, так и доходы в виде сумм восстановленных резервов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 10 ст. 270 и пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ), за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность и определяющих доходы и расходы по методу начисления.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в этом Законе. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:

  • брокерская деятельность;
  • дилерская деятельность;
  • депозитарная деятельность;
  • деятельность по управлению ценными бумагами;
  • деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
  • деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
  • деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Согласно ст. 4 Закона «О рынке ценных бумаг» дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и (или) продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и (или) продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Следует обратить внимание, что в налоговом законодательстве определение дилерской деятельности отличается от приведенного выше. Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если данная деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке (ст

300 НК РФ)

Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если данная деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке (ст. 300 НК РФ).

Однако, по мнению налоговых органов, для признания профессионального участника рынка ценных бумаг лицом, осуществляющим дилерскую деятельность и соответственно имеющим право на применение ст. 300 НК РФ, недостаточно только наличия лицензии на осуществление дилерской деятельности. Необходимо еще и фактическое ее осуществление (Письмо МНС России от 03.06.2002 N ВГ-6-02/779 «О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финансово-кредитными организациями»).

Таким образом, при создании резервов под обесценение ценных бумаг по расходам (доходам), формирующим финансовый результат в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (доходов) и не принимаемым к учету в целях исчисления налога на прибыль (у всех организаций, в том числе и профессиональных участников рынка ценных бумаг), будут возникать постоянные разницы.

Сумма резерва под обесценение акций, включенная в бухгалтерском учете в состав операционных расходов и не признаваемая расходом для целей налогообложения прибыли, на основании п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, признается постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного налогового обязательства — суммы налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

О.Папко

Начальник

сектора инвестиционного аудита

ЗАО «Horwath МКПЦН»

Условия формирования резерва

Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:

  • На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
  • На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
  • На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.

Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:

  • Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
  • Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
  • Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
  • На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
  • Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
  • Чистые активы достигли отрицательного значения.
  • Основная деятельность фирмы несет убытки.
  • Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.

Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.

Виды финансовых вложений

   Виды финансовых       вложений,      по которым можно  определить текущую рыночную стоимость
   Виды финансовых вложений, по которым их текущая          рыночная стоимость не определяется
 1. Государственные и муниципальные    облигации, имеющие обращение          на организованном  рынке ценных бумаг (ОРЦБ)            
1. Государственные и муниципальные облигации,не имеющие обращения на ОРЦБ
2. Акции и облигации коммерческих организаций,не имеющие обращения на ОРЦБ
3. Векселя коммерческих организаций
4. Иные ценные бумаги - складские свидетельства(варранты), чеки, коносаменты и производные (опционыи проч.)
 2. Акции           и облигации        коммерческих       организаций,       имеющие обращение  на ОРЦБ           
5. Вклады (паи) в уставные капиталы других организаций
6. Предоставленные другим организациям займыи размещенные в банках депозиты
7. Дебиторская задолженность, приобретенная на основеуступки прав требования
8. Вклады организации-товарища по договору простоготоварищества

Таким образом, к категории котируемых могут быть отнесены только акции и облигации. Для определения их текущей рыночной стоимости организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах, в т.ч. данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (Письмо Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2). Помимо зарубежных, одни и те же ценные бумаги (далее — ЦБ) могут иметь котировки различных отечественных бирж (ММВБ, МФБ и проч.), поэтому, учитывая допущение последовательности применения учетной политики (п. 5 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) и преемственность правил составления отчетности с целью обеспечения ее сопоставимости (п. 9 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, в ред. от 18.09.2006 N 115н), организация должна утвердить в своей учетной политике и объявить в отчетности, котировки какого организатора торгов являются приоритетными для целей формирования отчетности. Понятие регулярности тоже должно быть определено самой организацией, но в любом случае к ЦБ, определяющим текущую рыночную стоимость, следует относить бумаги, сведения о которых публикуются не реже одного раза в год.

Каков порядок отражения суммы резерва в бухгалтерском учете и отчетности?

В настоящее время инструкциями № 157н, 183н не предусмотрены счета для отражения операций по формированию резерва под снижение стоимости.

В Письме № 02-06-10/4743 были даны пояснения о том, что в течение 2020 года в рабочие планы счетов для учреждений бюджетной сферы будут внесены необходимые уточнения, в том числе по операциям для отражения резерва под снижение стоимости.

Согласно подготовленным проектам изменений в инструкции № 157н, 183н для учета резерва под снижение стоимости Минфин планирует ввести счет 114 80 000. Проекты приказов о внесении изменений в указанные инструкции размещены на сайте regulation.gov.ru.

Таким образом, предполагается, что в бухгалтерском учете формирование резерва под снижение стоимости будет осуществляться по аналогии с начислением убытков от обесценения активов, когда соответствующие изменения будут внесены в инструкции
№ 157н, 183н.

Что касается отражения указанного резерва в бухгалтерской отчетности, необходимо отметить следующее. Согласно п. 32 СГС «Запасы» материальные запасы, в отношении которых сформирован резерв под снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного резерва. Из этого пункта следует, что в Инструкцию № 33н также будут внесены изменения, поскольку в настоящее время в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) не предусмотрено отражение показателя уменьшения стоимости материальных запасов с учетом их обесценения.

Кроме того, в п. 44 СГС «Запасы» предусмотрено, что сумма начисления резерва под снижение стоимости и сумма уменьшения названного резерва подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения.

* * *

Подведем итог.

Порядок формирования резерва под снижение стоимости преду­смотрен в СГС «Запасы».

Согласно указанному федеральному стандарту, а также методическим рекомендациям Минфина резерв под снижение стоимости формируется только в отношении материальных запасов по счетам 105 06 000 «Товары», 105 07 000 «Готовая продукция» и только при условии, что нормативно-плановая стоимость (цена) материальных запасов для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода (года) снизилась и балансовая стоимость больше нормативно-плановой стоимости.

Резерв под снижение стоимости создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов и отражается в учете на конец отчетного периода (года) в размере разницы между нормативно-плановой стоимостью для целей распоряжения (реализации) (или ценой продажи) и балансовой стоимостью материальных запасов. Сумма резерва относится на финансовый результат текущего отчетного года.

Резерв под снижение стоимости подлежит уменьшению в случае:

  • если материальные запасы, по которым был образован резерв, выбыли с учета;

  • если в последующих отчетных периодах увеличилась нормативно-плановая стоимость для целей распоряжения (реализации) или цена продажи запасов, под снижение стоимости которых был сформирован резерв.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода материальные запасы, в отношении которых формировался резерв под снижение стоимости, отражаются за вычетом резерва.

Однако в настоящее время порядок отражения таких резервов в бухгалтерском учете и отчетности пока еще не урегулирован в инструкциях № 157н, 183н, 33н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

По незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Методические рекомендации по применению СГС «Запасы», доведенные Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Список литературы

  1. Международные стандарты финансовой отчетности 2010: издание на русском языке. М.: Аскери — АССА, 2010.
  2. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция финансового капитала в сделке по объединению бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 46 (292). С. 9 — 17.
  3. Плотников В.С., Плотникова О.В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке: Монография. М.: ИД «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ». 2013.
  4. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. 1024 с.

В.С.Плотников

Доктор экономических наук,

профессор

кафедры экономики и финансов

Балаковский филиал

Российской академии

народного хозяйства

и государственной службы

при Президенте Российской Федерации

А.С.Пахомов

Аспирант

кафедры анализа

хозяйственной деятельности и аудита

Саратовский государственный

социально-экономический университет

Примеры бухгалтерских проводок

Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1

Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды. Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат. В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей. Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).

В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1. Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).

Пример №2

Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:

  • Снижение суммы чистых активов.
  • Фирма была ликвидирована.

К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей. На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей. После этого руководство решило сформировать резерв.

После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:

  • ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
  • ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
  • ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.

Пример №3

Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

  • ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
  • ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

  1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
  2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
  3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
  4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

  • Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
  • Сведения, размещенные СМИ.
  • Методы аналитических расчетов.
  • Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).

Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.

Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств, приведенному в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Пример оформления счета 59

ООО «Сириус» в начале года получило взнос в уставный капитал на сумму 2 млн рублей: один из учредителей внес ценные бумаги на сумму 500 тыс. рублей, а второй – внес акции на сумму в 1,5 млн рублей. К концу года выяснилось, что ценные бумаги обесценились на 100 тыс. рублей, а акции – на 500 тыс. рублей. Был создан резерв. Еще через год ООО решили ликвидировать и списали резерв и сумму вклада. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:

Дт. 91.2 – Кт. 59 – 100 000 рублей

Создание резерва по ценным бумагам 100/400= 25%, 400 000 – (400 000*25%)= 100 000 рублей.

Дт. 91.2 – Кт. 59 – 500 000 рублей

Создание резерва по акциям 500 000/1 500 000= 33%, 1500 000 – (1 500000*33%)= 500 000 рублей.

Дт. 58 – Кт. 91.2 – 2 000000 рублей

Общая сумма внесенного вклада в уставный капитал, списанная при ликвидации компании.

Дт. 59 – Кт. 91.1 – 600 000 рублей

Списание резерва при ликвидации ООО.

Резюме: компания «Сириус» получила вклады в уставный капитал в виде акций и ценных бумаг. Через год они обесценились, а потом и вовсе были списаны в виду ликвидации ООО.

Рыночная цена не определяется

Финансовые вложения этой группы не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости (ее еще называют исторической). В то же время в состав этой группы входят долговые ценные бумаги, последующая оценка которых может отличаться от оценки других финансовых вложений данной группы.

В итоге в момент окончания срока обращения данного вида ценных бумаг их первоначальная стоимость доводится до номинальной.

Примечание. Виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги других организаций;
  • долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения финансовых вложений предусмотрен одноименный счет 58, к которому могут быть открыты субсчета:

  • 58-1 «Паи и акции»;
  • 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
  • 58-3 «Предоставленные займы»;
  • 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Согласно учетной политике общества стоимость долговых ценных бумаг доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. Общество не применяет ПБУ 18/02.

В бухучете отражаются следующие операции:

в июле 2005 г.

Дебет 76 Кредит 51

320 000 руб. (800 руб/шт. х 400 шт.) — перечислены денежные средства за облигации;

Дебет 58-2 Кредит 76

320 000 руб. — приняты к учету облигации в составе финансовых вложений;

30 сентября 2005 г.

Дебет 76 Кредит 91-1

28 000 руб. (1000 руб/шт. х 400 шт. х 28% : 4) — отражена сумма причитающегося дохода в виде процентов по облигациям за III квартал 2005 г.;

Дебет 58-2 Кредит 91-1

20 000 руб. ((1000 руб/шт. — 800 руб/шт.) х 400 шт. : 4) — признана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, приходящейся на один квартал;

Дебет 51 Кредит 76

28 000 руб. — поступил доход в виде процентов.

Аналогичные проводки следует выполнять по окончании каждого квартала в течение срока обращений облигаций. В итоге через год на счете 58-2 облигации будут учитываться по их номинальной стоимости — 1000 руб. за облигацию.

На дату погашения облигаций в учете ООО «Ларго» отражаются операции:

Дебет 76 Кредит 91-1

400 000 руб. (1000 руб/шт. х 400 шт.) — отражен доход по погашенным облигациям;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

400 000 руб. — списаны погашенные облигации по номинальной стоимости;

Дебет 51 Кредит 76

400 000 руб. — получены денежные средства по погашенным облигациям.

Средства «1С:Бухгалтерии 8» для составления отчетности

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности занимает существенно меньше времени, если для ведения учета используется «1С:Бухгалтерия 8». Это объясняется просто: большинство хозяйственных операций регистрируется в этой программе с помощью документов, специализированных по участкам учета и автоматически формирующих «правильные» проводки, а включенные в программу средства позволяют рассчитывать большинство показателей бухгалтерских и налоговых отчетных форм автоматически по данным первичного учета.

Подготовка налоговой отчетности и заполнение форм бухгалтерской отчетности в программе производятся с помощью регламентированных отчетов, которые являются частью конфигурации. В связи с этим, для того, чтобы формы отчетности были актуальными, необходимо производить обновление конфигурации по мере выхода новых версий. В частности, для составления годовой отчетности за 2008 год рекомендуется использовать типовую конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» версии 1.6.12.4 или более поздней. Узнать, является ли установленная у вас конфигурация актуальной, можно на сайте www.buh.ru. Есть и второй доступный способ — можно установить режим автоматической проверки наличия обновления при каждом запуске программы (см. рис. 1).

Рис. 1

Составление отчетности производится через форму Регламентированная и финансовая отчетность с использованием отчетов из справочника Регламентированные отчеты меню Отчеты. Все отчеты в этом справочнике объединены в тематические группы.

Отчеты для составления бухгалтерской отчетности объединены в группу Бухгалтерская отчетность (см. рис. 2). Она включает отдельные отчеты для составления шести бухгалтерских форм, а также отчет «Расчет стоимости чистых активов».
Отчетные формы по «типичным» налогам объединены в группу Налоговая отчетность (см. рис. 3).

Рис. 2

Рис. 3

Средства для подготовки отчетности по физическим лицам (персонифицированный учет ПФР, сведения о доходах физических лиц) объединены в группу Отчетность по физлицам (см. рис. 4).

Рис. 4

Для подготовки соответствующей отчетной бухгалтерской или налоговой формы необходимо в списке отчетов выбрать соответствующую строку, ввести команду на создание нового отчета, заполнить стартовую форму, а затем собственно форму отчета, после чего вывести форму на печать, а отчет сохранить (см. рис. 5).

Рис. 5

Для передачи отчетности в налоговый орган в электронном виде необходимо сформировать файлы выгрузки (в «1С:Бухгалтерии 8» для выгрузки отчетов можно воспользоваться журналом выгрузки в диалоговом окне регламентированных отчетов или воспользоваться кнопкой Выгрузка непосредственно в окне выгружаемого отчета).

Для подготовки отчетности в ПФР и сведений о доходах физических лиц необходимо выбрать соответствующий отчет в группе Отчетность по физлицам, заполнить стартовую форму, а затем собственно форму отчета, после чего вывести данные на носитель для их передачи в налоговый орган, а отчет сохранить (см. рис. 6).

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий