Бухгалтерские проводки по учету материалов

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

  1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
  2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
  4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
  5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. «з» п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Метод документирования отклонений

Данный метод используется для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Его сущность заключается в том, что отклонения от норм, вызванные указанными обстоятельствами, оформляются специальными документами — документами, имеющими особое обозначение (например, полоску по диагонали, другой цвет). В Методических указаниях об этом методе сказано так: отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм (п. 103).

Отпуск материалов сверх лимита

Отпуск материалов сверх лимита производится только по особому требованию при наличии письменного разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. Факт отпуска материалов сверх установленного лимита может быть зафиксирован в лимитно-заборной карте или требовании-накладной. В документе проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» и указывается причина сверхлимитного отпуска материалов (п. 101 Методических указаний). К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий (продукции) взамен забракованных) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм). Еще одной причиной сверхлимитного расхода материалов может быть замена материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом, что оформляется требованием на замену. Заметим: при получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованных и исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Примечание. Нормативный метод учета затрат предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам, однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.

Выдача материалов сверх лимита может привести к перерасходу (либо, наоборот, к экономии) материалов. Выявление отклонений от норм расхода материалов особенно актуально для организаций, использующих нормативный метод учета затрат на производство. Так, нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической и нефтехимической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. При применении этого метода учет фактического расхода сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива осуществляется с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Причем отклонения от норм следует учитывать в разрезе причин, обусловивших эти отклонения. Примерная номенклатура причин отклонений от норм расхода материалов приведена в Приложении 4 к Методическим указаниям. Организации могут изменить и дополнить ее. Кроме того, от организации требуется установить шифры причин отклонений от норм, состав лиц, определяющих причины отклонений и виновных лиц, а также принимающих решение об отпуске материалов сверх норм.

На основании анализа возникших отклонений соответствующие отделы организации могут подготовить предложения по устранению недостатков в производстве и план мероприятий более экономного расходования материальных ресурсов, организации сбора отходов производства и их рационального использования (п. 147 Методических материалов по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки). В п. 87 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях <5> сказано: учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

<5> Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Инвентарный метод

В соответствии с п. 105 Методических указаний при инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или подразделению организации в целом (отклонения могут выявляться и по отдельным исполнителям). В этом случае отклонения по расходу материалов выявляются путем сопоставления их фактического расхода с расходом по действующим нормам не по каждой партии, а укрупненно (за определенный период времени). В Методических указаниях предложен месячный период. Однако компания, учитывая структуру управления производством, ценность и дефицитность отдельных расходных материалов, имеющиеся возможности механизации учета, может принять решение выявлять отклонения за смену, пятидневку или декаду.

При инвентарном методе в качестве основных учетных регистров могут применяться карты учета использования материалов (разрабатываются самостоятельно), оформляемые на каждый номенклатурный номер материалов. В эти карты заносятся:

  • результаты инвентаризации остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (в участках, бригадах), проводимой на начало и конец отчетного периода;
  • количество полученных и возвращенных материалов;
  • количество фактически израсходованных материалов;
  • текущие нормы расходов материалов на детали на основании технической документации или нормативных калькуляций;
  • количество деталей (заготовок), выработанных из этого материала, на основании данных учета выработки рабочих;
  • отклонения от норм (экономия или перерасход).

На основании карт учета использования материалов (можно обойтись без карт и все данные сразу заносить в отчет), а также раскройных листов (карт) периодически (по пятидневкам, декадам, месяцу в целом) составляется отчет об использовании материалов в производстве. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения (цеха) о причинах отклонений и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерию для проверки и проставления стоимостных показателей (если они не отражены в отчете).

Документальное оформление выбытия материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г.  №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов:

Документ Пояснения
Лимитно-заборная карта (форма М-8) Оформляется при отпуске материалов в производство в пределах установленных лимитов
Требование-накладная (форма М-11) Заполняется при внутренних перемещениях материалов из одного структурного подразделения в другое
Карточка учета материалов (форма М-17) Применяется для учета движения материалов на складе по каждому отдельному сорту, виду, наименованию
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) Для  учета отпуска материальных ценностей деловым партнерам и   территориально обособленным подразделениям
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся  предметов Для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под подпись работнику для длительного пользования
Путевой лист Для учета использованного ГСМ. Если предприятие автотранспортное, то бланк типовой. Если нет, то разрабатывается самостоятельно.
Акт о расходе материалов Для учета факта использования материалов, отпущенных для общехозяйственных нужд
Журнал учета БСО Для учета передачи БСО
Бухгалтерская справка и другие Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Требования налогового законодательства к документам по учету материалов

Требования налогового законодательства к документам определяются Налоговым кодексом РФ.

Все расходы должны быть понесены с целью получения дохода. Расходы непроизводственного назначения не будут считаться расходами, независимо от того, оплатили их или нет. Перечень расходов, который можно принять в целях налогового учета строго регламентируется.

Ст.252 НК РФ устанавливает, что расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Под формулировкой «экономически обоснованные» в первую очередь понимается обоснованность норм расхода материалов по специальным нормам, установленными министерствами и ведомствами для организаций, в которых это обязательно. Все остальные организации должны установить нормы расхода материалов согласно технологическим картам или обычаям делового оборота.

Обращаем внимание, что все организации обязаны вести налоговый учет. Как правило, налоговый учет на предприятии строится на основе бухгалтерских регистров

Контролирующие органы особенно тщательно проверяют документы по расходам предприятия, списываемым на себестоимость продукции, работ, услуг.

Отсутствие или ненадлежащее оформление документов может привести к доначислению налогов, пеням и штрафам

В этой связи важно следить за изменениями бухгалтерского и налогового законодательства

Начинающие бухгалтера должны знать, что на основании одних и тех же первичных документов в компании ведется учет бухгалтерский и учет налоговый. Эти два учета ведутся параллельно. Но конечным результатом бухгалтерского учета является баланс, а конечным результатом налогового учета — составленные декларации по  налогам.

Правила бухгалтерского учета базируются на бухгалтерском законодательстве и преследуют цель снабдить учредителей и прочих пользователей достоверной информацией об активах компании, обязательствах и о размере годовой прибыли, чтобы после уплаты налогов разделить ее между учредителями, создавшими данную компанию.

Правила налогового учета базируются на налоговом законодательстве и преследуют цель правильно исчислить и  вовремя перечислить в бюджет государства законно установленные налоги.

Бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство, порче, продаже

Списание производится на основании , подтверждающей уничтожение или обесценение материалов, и акта о .Также есть норма естественной убыли материалов, в пределах которой материалы списываются на то производство, за счёт которого произошла естественная убыль.Проводки: Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание Стихийное бедствие: Списание материалов с баланса Себестоимость Акт списания по списанным материалам НДС Счёт-фактура Бухгалтерская справка-расчёт Списание материалов при отсутствии/наличии виновных лиц: Списание материалов с баланса Себестоимость Акт списания Нет виновных лиц: Списание материалов Сумма превышения Акт списания Справка-расчёт Есть виновный: Списание потери материалов на виновных лиц (сверх нормы естественной убыли) Сумма превышения Восстановление НДС по недостаче (сверх нормы) НДС Организация может сторонним лицам по удовлетворяющей обоих цене, что для организации будет являться прочими расходами и доходами.Типовые проводки:

В производство отпущены материалы.

(проводка). Учет выбытия материалов. Бухгалтерские проводки

МПЗ определяются по трем признакам: использование их в производственном цикле, непосредственно под продажу и для прочих нужд организации. Иными словами МПЗ – это материалы, используемые на предприятии.

Поскольку МПЗ относится к оборотным активам, еще одним важным критерием, определяющим МПЗ, является срок их использования, который должен быть короче 12 месяцев или одного цикла производства.

Помимо МПЗ, расхожим термином еще также является товарно-производственные запасы (ТМЦ).

Многих интересует разница между этими понятиями. На самом деле, разницы между ними нет никакой, и в разных источниках как МПЗ, так и ТМЦ означают одно и то же. До вступления в силу ПБУ 5/01 для обозначения запасов чаще использовался термин ТМЦ.Поступление и оценка МПЗПоступление материалов может производиться через покупку или создание их средствами самой фирмы.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

Что касается восстановления суммы НДС.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

О лимитно-заборных картах

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции (отделом снабжения или плановым отделом), в двух или трех экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) и, как правило, на один шифр затрат (заказа) сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов карты могут выписываться на квартал. В то же время в отдельных случаях такая карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов. На каждый склад выписывается отдельная карта. Поэтому отпуск материальных ценностей производится только с того склада, который обозначен в карте.

Примечание. Лимитно-заборная карта по форме М-8 используется для многократного отпуска одного номенклатурного номера материала в течение месяца (квартала).

Один экземпляр карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации — получателю материалов, а второй — соответствующему складу. Третий экземпляр (при наличии) остается в оформившем его подразделении (для контроля).

Отпуск материалов в производство осуществляется заведующим складом (кладовщиком) при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик вправе отпустить только те материалы, которые указаны в карте, строго в пределах количества, установленного лимитом. Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. Эти сведения подтверждаются подписями получателя (расписывается в экземпляре склада) и кладовщика (расписывается в экземпляре подразделения).

К сведению. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, допускается выписывать лимитно-заборную карту в одном экземпляре, который передается подразделению — получателю материалов. В этом случае отпуск материалов оформляется непосредственно в Карточке учета материалов (форма М-17), в которой может быть указан и лимит отпуска, а расходные документы на отпуск материалов не составляются. При получении материалов представитель структурного подразделения расписывается непосредственно в карточке учета материалов (здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат)), а кладовщик — в лимитно-заборной карте. При использовании такой системы отпуска материалов со склада карточка учета материалов является регистром аналитического учета, а также выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых таким способом, и подразделений организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации (п. 109 Методических указаний).

В Указаниях по применению и заполнению форм отмечено: сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Однако в соответствии с п. 100 Методических указаний это должно быть сделано в конце месяца (квартала), что является более правильным. Во-первых, карта выписывается на месяц (квартал). Во-вторых, в ней, как правило, отражается информация о выдаче материалов сверх лимита, а также о возвращенных материалах. Поэтому при установлении сроков сдачи документов организации следует учитывать данные особенности.

Отметим еще один момент. Именно лимитно-заборная карта служит оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Напомним, согласно п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Однако, поскольку карты попадают в бухгалтерию только в конце месяца (квартала), фактически проводки по отпуску материалов в бухгалтерском учете могут быть сделаны только в конце отчетного периода.

Списание по средней стоимости

Средняя себестоимость МПЗ вычисляется по каждому виду материалов как результат деления общей себестоимости на количество. Определять среднюю себестоимость можно с помощью:

  1. Взвешенной оценки — стоимость рассчитывается за установленный период, списание производится только в количественном виде ;
  2. Скользящей оценки — определении стоимости для каждой партии запасов, при списании учитываются и количественные показатели, и стоимостные.

Пример

Швейное предприятие ООО «Иголка» для выпуска одного вида изделия использует два вида ткани — основную и подкладочную. При списании используется скользящий метод расчета средней себестоимости:

  • 01.07.2016г. ООО «Иголка» получило заказ на изготовление партии этого изделия.
  • Остатки основной ткани на 01.07.2016г. — 50м, сумма 10 000 руб.; остатки подкладки — 50м, сумма 5 000 руб.
  • Работа над заказом начата 02.07.2016г., в процессе работы в производство ежедневно передается 30м основы и 25м — подкладки.
  • 03.07.2016г. на склад закуплено 100м основной ткани за 24 000 руб.
  • 04.07.2016г. закуплена подкладочная ткань — 100м за 11 000 руб.

Проводки по ежедневному списанию материалов в производство:

Дата Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ основание
02.07.2016 20 10 Списана стоимость основной ткани (10 000/50*30) 6 000 Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
20 10 Списана стоимость подкладки (5 000/50*25) 2 500
03.07.2016 20 10 Отражено списание основной ткани(((4 000+24 000)/(20+100))*30) 7 000
20 10 Отражено списание подкладки (5 000/50*25) 2 500
04.07.2016 20 10 Списание стоимости основы (233,33 * 30) 7 000
20 10 Списание стоимости подкладки (11 000/100*25) 2 750

Метод списания по средней наиболее распространен, так как удобен для большинства предприятий.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий