Основные средства в оперативном учете

Учёт общим блоком или по-отдельности?

Это следующий вопрос.  Основная комплектация компьютера включает:

  • системный блок;

  • источник бесперебойного питания;

  • монитор;

  • клавиатура;

  • мышь.

Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом.  А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.

Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость  приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.

Пример 1.

Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 25 000,00
монитор 11 000,00
источник бесперебойного питания 3 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 41 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».

Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.

Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб Документ-основание
Д 08 — К 60 Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера 41 000,00 Счёт/фактура
Д 01 — К 08 Компьютер принят к учету в качестве ОС 41 000,00 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
Д 20 (26) — К 02 Начислена и включена в состав расходов амортизация по компьютеру 684,70 рублей Ведомость начисления амортизации

*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц — 1,67 % (20% / 12 месяцев).

Пример 2.

Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 15 000,00
монитор 8 000,00
источник бесперебойного питания 2 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 27 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.

Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб. Документ-основание
Д 10 — К 60 Приобретены комплектующие 27 000,00 Счёт/фактура
Д 20 (26) — К 10 Стоимость комплектующих компьютера включена в затраты при передаче в эксплуатацию 27 000,00 Требование-накладная, ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

Переоценка основных средств

В процессе использования ОС на предприятиях иногда возникает необходимость приведения первоначальной стоимости к рыночной. Для этого проводится переоценка объектов, в результате происходит дооценка или уценка стоимости, дальнейший учет ведется по новой полученной цене.

В каких случаях может возникнуть необходимость в переоценке ОС:

  1. Для увеличения бюджета уставного капитала.
  2. Если возникла необходимость в кредите под залог основных средств.
  3. Для получения реальной суммы себестоимости готовой произведенной продукции, реализуемых товаров, оказанных работ или услуг.
  4. При необходимости привлечения новых инвестиций.
  5. В случае реформирования предприятия.
  6. Перед продажей активов.

Для проведения переоценки следует придерживаться определенных правил:

  1. Текущая стоимость ОС восстанавливается до подтвержденной рыночной цены путем прямого начисления или индексации.
  2. Переоценку нельзя произвести один раз. Сделав ее однажды, предприятие будет вынуждено проводить ее постоянно.
  3. Проводится она 1 раз в год в конце отчетного периода. Под нее попадают все объекты ОС, входящие в группу.

Какие данные нужны для правильного проведения переоценки ОС:

  • Первоначальная стоимость принятия ОС на баланс предприятия или его текущая цена, если ранее уже проводилась переоценка, по данным бухгалтерского учета по состоянию на последний месяц года.
  • Сумма амортизации, начисленная за весь период использования ОС по данным бухгалтерского учета по состоянию на последний месяц года.
  • Документальные данные о восстанавливаемой текущей стоимости имущества ОС на рынке по состоянию на последний месяц года.

Переоценка ОС

Для точного определения рыночной стоимости можно воспользоваться данными изготовителей аналогичных объектов, взять цены у торговых инспекций или органов статистики, а также ориентироваться на цены, представленные в средствах массовой информации.

Для проведения переоценки в компании оформляется распоряжение или приказ, в котором перечисляются все сотрудники, принимающие участие в процедуре. Документ должен быть заверен руководителем организации, в нем должны быть росписи всех участников.

После того, как приказ готов, необходимо составить точный список всех объектов, подлежащих переоценке. Какие данные нужно указать:

  1. Точное наименование.
  2. Дату приобретения, изготовления или сооружения ОС.
  3. Дату, когда ОС были приняты на баланс предприятия.

По результатам оформляется акт, в котором указываются новые цены. Обязательно прилагаются все документы, на основании которых была произведена операция.

В налоговом учете переоценка ОС никак не отражается, поэтому между бухгалтерскими и налоговыми данными возникнет постоянная разница.

Если после дооценки ОС сумма, отражаемая в бухгалтерском учете, стала больше, чем в налоговом, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство). Чтобы списать разницу между суммами амортизации, следует сделать такую проводку в бухучете:

Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В случае, если в результате переоценки была произведена уценка стоимости ОС, возникает ПНА (постоянный налоговый актив). Чтобы списать разницу нужно сделать такую проводку:

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Важно! В первоначальную стоимость объекта ОС не включают сумму НДС. Исключение составляют организации, не являющиеся плательщиками НДС

Они могут включить эту сумму в стоимость согласно ст.170 НК РФ.

Отчет ОСВ++ для 1С:Бухгалтерии 3.0 — расшифровка оборотов, добавление любого количества субконто без изменения конфигурации и не только

Отчет ОСВ++, наряду с возможностями типовых отчетов ОСВ, ОСВ по счету, Карточка счета, Анализ субконто и Карточка субконто, позволяет: Консолидировать данные ОСВ нескольких организаций; Добавлять произвольное количество субконто — наряду со стандартными, в качестве субконто могут быть задействованы любые реквизиты и дополнительные сведения документов движения; Получать расшифровки оборотов по корреспондирующим счетам и субконто; Получать данные оборотов с расшифровкой по документам движения; Формировать сальдо по оборотным субконто; Выводить данные по счетам и аналитикам, обороты по которым в выбранном периоде равны нулю (типовой отчет «ОСВ по счету» в подобной ситуации данных не выводит). Внесение изменений в конфигурацию не требуется.

1 стартмани

Бухучет при пересортице

Пересортица считается одним из наиболее распространенных обстоятельств, при которых обычно приходуются неучтенные активы, обнаруженные в ходе инвентаризации.

Она часто появляется, если при назначенной проверке наряду с излишками ОС выявляются недостачи. Такая пересортица нередко позволяет осуществить взаимозачет установленных недостач и найденных излишков.

Так, если стоимость установленной недостачи оказывается выше стоимости зафиксированных излишков, разница, как вариант, может взыскиваться с виновных субъектов.

Если же такие лица отсутствуют или, например, не установлены, соответствующая разница просто списывается на периодический финансовый результат – дебет 91-счета (по субсчету 91-2).

Кроме того, если недостача возникла не по вине субъектов, имеющих материальную ответственность, по поводу данной разницы в инвентаризационной документации предоставляются исчерпывающие пояснения.

Так, следует обосновать, почему данная разница не погашается виновными лицами.

Обратная ситуация – фактическая стоимость недостающих ОС оказывается ниже стоимости излишков, найденных по этой же группе активов. В этом случае стоимостная разница между недостачей и излишками относится к прочим доходам.

Учет при отсутствии недостачи

Если в ходе проведенной проверки не выявляются недостачи по объектам ОС, найденные излишки переносятся на финансовый результат.

При этом они приходуются на дату совершения инвентаризации по той стоимости, которая соответствует актуальной рыночной оценке.

Подобное отражение осуществляется по кредиту счета «Прочие доходы» (обозначается 91-1), который корреспондируется с дебетом активного счета, соответствующего обнаруженным излишкам (а именно – 01).

Пример

Исходные данные:

В ходе проверки был найден ранее неучтенный объект ОС – гидравлический насос. Его рыночная стоимость – 45 000 рублей.

Необходимо оприходовать данный излишек по правилам бухучета.

Основные проводки – в таблице:

Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета
Объект приходуется 45 000 08 91-1
Объект введен в эксплуатацию 45 000 01 08

Реализация

Если организация решает продать объект ОС, ранее выявленный инвентаризацией как излишек, то данная операция также подлежит бухучету.

Пример

Исходные данные:

В ходе инвентаризации, проведенной на предприятии, был найден неучтенный объект ОС – гараж. Его рыночная стоимость – 210 000 рублей.

На дату реализации этого объекта в бухучете была начислена амортизация 4000 рублей.

Основные проводки, осуществляемые при таких обстоятельствах, представлены в таблице:

Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета
Начисление амортизации 4000 20 02
Первичная стоимость объекта списывается 210 000 01 (субсчет выбытия ОС) 01
Начисленная амортизация списывается 4000 02 01 (субсчет выбытия ОС)
Остаточная стоимость актива отражается в прочих затратах 206 000 91-2 01 (субсчет выбытия ОС)
Фиксируется реализационный доход 247 800 62 91-1
Начисление реализационного НДС 37 800 91-2 68

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета  обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС

Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности

  • Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
  • Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
  • Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
  • Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
  • Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)

В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Какие есть нюансы принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объектов недвижимости, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС

Амортизация

В бухгалтерском учете положено отражать износ принятых к учету основных средств в денежном выражении. Эта операция называется амортизацией. Ее способы отличаются для бухгалтерского и налогового учета из-за разницы в формировании первоначальной стоимости принятого объекта основных средств. Существует несколько методов амортизации. Каждая организация обязана закрепить в своей учетной политике выбранный способ.

Основные способы амортизации, принятые в бухгалтерском учете для имущества дороже 40 000 рублей:

  • линейный;
  • списание стоимости по количеству лет полезного использования объекта;
  • уменьшение остатка;
  • списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции или выполненных работ.

В налоговом учете предусмотрено два способа списания амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

Амортизация в налоговом учете начисляется на объекты, стоимость которых выше 100 000 рублей и на учет они были приняты после 31.12.2015 года. Согласно ст.256 НК РФ все ОС дешевле 100 000 рублей, которые были на балансе до этого срока, списываются сразу.

Принцип действия амортизации заключается в том, что стоимость основных средств постепенно переносится на готовую продукцию, услугу или товар. Но согласно п.17 ПБУ 16/1 не все ОС подлежат начислению амортизации. Исключением являются объекты, не подлежащие износу, вот их краткий перечень:

  • земельные угодья;
  • природные ресурсы;
  • музейные коллекции и предметы.

Кроме этого амортизация не начисляется на ОС, полученные безвозмездно, по договору дарения, на скот и многолетние насаждения, печатные издания.

В случае, когда руководством предприятия будет приниматься решение о переводе ОС на реконструкцию, модернизацию или капитальный ремонт, начисление амортизации прекращается.

Обратите внимание! Метод амортизации устанавливается на весь срок использования ОС. Изменить его в процессе эксплуатации нельзя

Расчет амортизации ОС в бухгалтерском учете и налоговом учете различается. В бухучете выбирают способ не на каждый отдельный предмет, а на всю группу основных средств. Совсем другие правила действуют для налогового учета. В нем способ амортизации выбирается для каждого предмета ОС и его можно изменять на протяжении его использования.

Чтобы не вызвать путаницу в учете, многие организации выбирают одинаковые методы для начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Чаще всего используется линейный способ. Для его расчета нужно определить годовую норму амортизации. Для этого 100% первоначальной стоимости делят на количество предполагаемых лет полезного использования объекта. Например, срок эксплуатации ОС равен четырем годам. В этом случае норма будет составлять 25%. Чтобы рассчитать общую сумму амортизации, полученную цифру нужно умножить на первоначальную стоимость ОС. Полученная цифра будет подлежать списанию, ее необходимо распределить на готовую продукцию, товары или услуги.

Ежемесячно бухгалтер фирмы должен сделать проводку, показывающую сумму годовых амортизационных отчислений, поделенную на 12 месяцев. Дебет проводки будет содержать затратный счет, кредит счет 02 «Амортизация основных средств».

Отражение ОС происходит на счете 01 «Основные средства». Амортизацию начинают списывать со следующего месяца, идущего за принятием имущества на баланс фирмы и не прекращают до полного погашения стоимости или выбытия ОС. Исключения могут быть, если произведена консервация или ремонт продолжительностью свыше трех месяцев или объект передан на реконструкцию или модернизацию, которая составить более одного года.

В бухгалтерском учете отражают остаточную стоимость ОС. Она составляет разницу между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Эти данные указываются в пояснениях.

Для каждой группы ОС устанавливается норма полезного использования, которая применяется в налоговом учете. Она утверждена Постановлением Правительства № 1 от 01 января 2002 года и может использоваться бухгалтерами в работе. Классификация содержит 10 групп, они представлены в таблице:

Таблица

Списание ОС

Согласно п. 33 Положения по бухгалтерскому учету РФ (далее ПБУ), изъятие из активов компании основных средств для их реализации в качестве вторсырья происходит только после признания их непригодными для дальнейшего использования.

Для проведения этой процедуры руководством предприятия создается профильная комиссия, которая состоит из квалифицированных сотрудников фирмы.

Обязанности комиссии:

  1. Изучение объекта. Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.
  2. Установление причин, по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
  3. Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
  4. Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).

На сегодня существуют три основные формы этой бумаги:

  • ОС-4 — используется для всех единичных объектов, кроме транспортных средств;
  • ОС-4а — применяется для снятия с баланса организации автотранспорта;
  • ОС-4б — актуален при выбытии нескольких объектов.

В бланк заносятся следующие данные об имуществе:

  1. Номинальная стоимость актива. Она может быть восстановительной или полученной изначально.
  2. Сумма износа. Указывается за весь срок службы.
  3. Расходы, которые имели место быть в процессе демонтажа.

Подходящий документ оформляется в двух экземплярах. Один бланк отправляют в бухгалтерию компании, а второй остается у сотрудника, являющегося материально ответственным. Эта бумага, заверенная подписями комиссии и руководства, служит основанием для передачи имущества на склад.

Если речь идет о транспорте, его, кроме прочего, необходимо снять с учета в ГИБДД, о чем должна быть получена соответствующая справка из инспекции.

Отображение в бухучете (далее БУ) акта списания, согласно п. 43 Методических рекомендаций № 561, осуществляется после его заверения подписью руководства.

Соответствующие регистры аналитического учета изъятых с баланса компании основных средств прилагаются к документам, которыми подтверждены факты их выбытия.

Поступление и ввод в эксплуатацию, принятие к учету основных средств в 1С

Итак, приобретается какое-нибудь основное средство, допустим, токарный станок. Об этом необходимо добавить информацию в программу. Для этого воспользуемся соответствующим пунктом «Поступление оборудования», который легко отыскать в разделе «ОС и НМА».

Заполнение подобного документа не составит труда. В его шапке указываем название нашей организации и наименование другой компании, у которой была произведена покупка соответственно основному договору. Наша рассматриваемая ситуация для примера наиболее проста. Часть с таблицей будет иметь только одну строку с токарным станком. Там вдобавок отмечаются НДС, счета и цена.

Когда будет выполнено проведение, документ относит токарный станок, который в нашем примере стоит триста пятьдесят тысяч рублей, на нужный счёт.

Чтобы соответственно программному учёту токарный станок был введён в эксплуатацию и верно подсчитывалась амортизация, нужно отметить это в документе «Принятие к учёту ОС». Документ легко найти в разделе «ОС и НМА». 

Дальше нужно заполнить шапку документа, который нами создан. Как вид операции в нашем случае следует выбрать «Оборудование», потому что токарный станок — это именно оборудование. Далее отмечаем событие ОС и, если необходимо, материально ответственного человека и место, где размещается станок.

Теперь надлежит перейти к первой вкладке документа под названием «Внеоборотный актив», и там, в свою очередь, к позиции справочника «Номенклатура». В нашем случае опять же будет токарный станок. Если необходимо, допускается отметить способ его поступления (скажем, за плату). Поле подразделения тоже не является обязательным.

Пусть токарный станок числится на 08.04.01 (для примера, это пригодится ниже при рассмотрении амортизации). 

Далее про вкладку «Основное средство». Там в табличную часть добавилась лишь одна позиция, подобранная из соответствующего справочника. У справочника имеются определённые особенности заполнения. В справочнике мы отметили цену нашего оборудования в триста пятьдесят тысяч рублей, некоторые данные по амортизации и так далее. 

В нашем примере приобретённый станок будет использоваться пять лет, то есть шестьдесят месяцев, а начисление амортизации проходить линейным способом. Таким образом вся сумма будет одинаковыми частями списываться все эти пять лет, когда будет закрываться месяц. 

Снова перейдем к заполнению документа на ввод в использование токарного станка. Там нас сейчас интересует вкладка «Бухгалтерский учёт». Необходимо чуть конкретизировать счета, способ подсчёта амортизации и время эксплуатации станка. Эти данные уже должны быть в карточке нашего основного средства, того самого станка.

Далее вкладка «Налоговый учёт». С практически такими же данными, как и в той, что была раньше. Только следует отметить значительно меньше данных, а использоваться такие данные станут не для бухгалтерского учёта, а уже для налогового.

В последней вкладке заполняются данные про амортизационную премию. Процент указывается по группе, в которую наше основное средство (станок) должно включаться по сроку использования. У нас она будет 30%. 

Когда все поля во всех вкладках оказываются заполнены безошибочно — это стоит тщательно перепроверить! — можно проводить документ. 

Если всё было сделано в полном соответствии с написанной выше инструкцией, то в итоге должны быть сформированы 2 различные бухгалтерские проводки. 

В первой проводке будет само принятие нашего станка к учёту с отметкой суммы (триста пятьдесят тысяч рублей). Во второй же строке движений будет отмечена амортизационная премия в 30% — по деньгам получается сто пять тысяч рублей.

Наш станок начал эксплуатироваться в июле 2017 года. Соответственно, в августе 2017 программа уже примет к сведению всю отмеченную информацию.

Универсальный реестр документов с возможностью вывода данных из табличных частей Промо

-Возможность выводить числовые данные из табличных частей документов, такие как «Количество», «Сумма», «СуммаНДС» и др. При этом такие реквизиты, как «Цена», «Коэффициент», «ПроцентСкидок» не выводятся, так как это не имеет смысла.
-Возможность выбирать выводимые документы.
-Возможность выбирать выводимые реквизиты (при этом, если выбрано несколько документов, то можно выводить только реквизиты, общие для всех выбранных документов).
-Возможность накладывать отборы на выводимые реквизиты.
-Возможность выбора реквизитов, по которым проводить упорядочивание.

1 стартмани

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий