Что отражаем в строке 1160 баланса: доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 в бухгалтерском учете

Основные средства — это имущество предприятия, используемое в течение не менее 12 мес. Его предполагается использовать для получения экономических выгод: как средства труда, в управленческих целях, для предоставления в пользование, иное. В зависимости от целей использования, организуется бухучет такого имущества. В статье рассмотрим счет 03 бухгалтерского учета, что учитывается на нем.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

В соответствии с Инструкцией 94н, сч. 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с ПБУ 6/01, такие ценности являются основными средствами при выполнении для них прочих условий для признания основными средствами.

Следовательно, на этом счете учитываются основные средства, напрямую используемые для извлечения дохода, но не путем продажи, а путем сдачи в аренду, наем, прокат, финансовую аренду или лизинг — предоставление в пользование за плату.

Основные правила учета

Счет является активным, поэтому по дебету показывается поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Амортизируется имущество, учтенное на сч. 03, на счет 02, как и любое основное средство.

Аналитические счета к сч. 03 открываются на каждый объект имущества и каждого арендатора. Принимается объект к учету на счет 03 по первоначальной стоимости, правила определения которой установлены в ПБУ 6/01.

Конечное сальдо по сч. 03 — это стоимость имущества, которое передано или будет передано в пользование. В балансе оно показывается в составе основных средств по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

Типовые бухгалтерские проводки

Операция Дебет Кредит
ОС принято на учет по первоначальной стоимости 03 08
ОС принято на учет как вклад в уставный капитал 03 80
Отражена недостача ОС 94 03
Выявлены излишки ОС 03 91
Дооценка по результатам переоценки 03 83
Уценка по результатам переоценки 91 03
Выбытие ОС в связи с продажей, безвозмездной передачей 91 03
Основное средство перестало использоваться для предоставления в пользование 01 03

Передача ОС в аренду

Любая аренда оформляется письменным договором, который регистрируется в Росреестре при длительной аренде (на год и более). Договоры сроком менее 12 месяцев не регистрируются.

Передача ОС в аренду осуществляется на основании акта приема-передачи имущества в аренду, а возврат — на основании акта возврата арендованного имущества.

Никаких проводок в учете при передаче в пользование и возврате имущества делать не нужно.

Переоценка ОС на сч. 03

Право осуществлять переоценку ОС, в том числе и земли, для соответствия их балансовой стоимости рыночной установлено в ПБУ 6/01. Это право закрепляется в учетной политике, как и частота проведения переоценки. Отказ от переоценки тоже прописывается в учетной политике. Обычно для переоценки определяют стоимость ОС по отчету оценщика или кадастровой стоимости для недвижимого имущества.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

Если рыночная стоимость получилась выше балансовой, первоначальная цена ОС и сумма начисленной по нему амортизации увеличиваются — отражается дооценка. В противоположном случае происходит уценка имущества путем уменьшения до рыночной его первоначальной цены и амортизации.

Проводки:

  • Дт 03 Кт 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости;
  • Дт 83 Кт 02 — увеличена начисленная амортизация.

Или:

  • Дт 91 Кт 03 — отражена уценка первоначальной стоимости;
  • Дт 02 Кт 91 — уменьшена начисленная амортизация.

Отражение последующих переоценок зависит от их результатов и сравнения с предыдущей.

В случае, если дооценка не более уценки, отраженной ранее на сч. 91
Дт 01 Кт 91 Отражена дооценка
Дт 91 Кт 02 Увеличены начисленные амортизационные отчисления (АО)
Если сумма текущей дооценки превышает ранее начисленную в учете уценку
Дт 01 Кт 83 Отражена дооценка в части превышения над суммой уценки
Дт 83 Кт 02 Увеличены АО
Если текущая уценка не более суммы ранее произведенных дооценок
Дт 83 Кт 01 Отразили уценку
Дт 02 Кт 83 Отразили уменьшение начисленных АО
Когда уценка больше суммы предыдущей дооценки
Дт 91 Кт 01 Отразили уценку
Дт 02 Кт 91 Отразили уменьшение начисленных АО

При выбытии ОС суммы дооценки списываются на сч. 84.

Когда используется счет не 03, а 01, это значит, что основные средства не предполагаются для предоставления в пользование третьим лицам, а будут использоваться в деятельности предприятия. Проводки в учете по всем операциям будут аналогичны описанным в статье для сч. 03.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует со счетами:

по дебету: по кредиту:
08 «Вложения во внеоборотные активы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»80 «Уставный капитал» 01 «Основные средства»02 «Амортизация основных средств»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»80 «Уставный капитал»91 «Прочие доходы и расходы»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»99 «Прибыли и убытки»

Особенности заполнения строки 1240

При этом стоит учитывать фактические затраты, которые были выделены на приобретение финансовых вложений в виде активов. Так, в строке 1240 нужно указывать все суммы, которые получил продавец по основному договору, например, за консультацию или предоставление какой-либо информации. К этим суммам можно отнести вознаграждения. При этом они должны быть перечислены лицу, которое передало в пользование компании активы, а также все затраты, связанные с ними.

При наличии финансовых вложений, которые были переданы организации на безвозмездных условиях, нужно учесть их актуальную рыночную стоимость, а также сумму, которая может быть образована от их продажи в соответствие со датой занесения их и определения в бухучете.

Также нужно раскрыть такие сведения как, методы оценки данных вложений при списании. Для этого необходимо:

  • Распределить их по видам или другим критериям;
  • Затем занесите последствия дифференциации данных способов оценки. Пропишите их стоимость даже в том случае, если их рыночная стоимость не поддается определению. Если же она определена изначально, то раскройте разницу между актуальной и прежней стоимостью, а также изначальной и номинальной;
  • При наличие вложений, обложенные налогом, а также те, которые были переданы другим организациям нужно раскрыть их стоимость в соответствии с их видами.

После этого занесите данные о резервных финансовых вложениях под обесценение. Также перенесите эти данные в пояснениях к бух балансу и отчетности о результатах финансовых операциях.

Как определить сумму, которая должна появиться на балансе счета 03?

Основные средства предприятия аккумулируются на счете 01. Исключение сделано лишь для объектов, переданных другим лицам во временное пользование. Эти здания, сооружения и прочие материальные ценности и будут отражены на отдельном счете 03.

Счет актуален в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. Таким образом, речь идет не об основных средствах, задействованных в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли – это особое назначение и должно быть отражено на счете 03. Порядок определения балансовой суммы такой же, как и для счета 01:

  • средства принимаются по первоначальной стоимости – показатель складывается из всех затрат, которые возникли при покупке объекта, а также во время его монтажа или доставки;
  • бухгалтерские проводки такие же, как и у счета 01, с той лишь разницей, что везде нужно ставить счет 03. К основному счету разрешается открывать субсчета с учетом видов материальных объектов – здания, сооружения, транспорт и т.д.;
  • на счет 03 имущество попадает со счета 08, что требуется для определения начальной стоимости активов.

Иных особенностей или правил не предусмотрено, поэтому стоит руководствоваться всеми представленными. Для получения полного представления о проводках и особенностях формирования баланса счета 03 разберем конкретный пример.

Нюансы ведения бухучета

ДВ рассматриваются в главе 34 ГК РФ. Согласно Гражданскому кодексу, они представляют собой объекты, которые приобретаются предприятием для предоставления в аренду для получения прибыли. Закон обязывает отражать их в бухучете.

Общие правила ведения бухучета

Где фиксируются ДВ? Счета для отражения определяются самой компанией в индивидуальном порядке. Проверить порядок фиксации можно с помощью Инструкции по использованию плана счетов, установленной на предприятии. Для отражения доходных вложений предназначен бухгалтерский счет 03.

Учет ДВ должен вестись по некоторым правилам. На счета помещается первоначальная стоимость приобретенных объектов. Высчитывается она по правилам, актуальным для учета основных средств. Данное требование оговорено в пункте 8 Правил бухгалтерского учета.

Особенности ведения аналитического учета зависят от типа приобретенного объекта, а также от лица, которое будет его арендовать. Доходные вложения подвержены амортизации. То есть, объекты изнашиваются, теряют свои прежние свойства. Амортизационные начисления рассчитываются в общем порядке. Начисления устанавливаются главой 3 ПБУ. Амортизация отражается на счете 02. Итак, подведем итоги:

  • Поступления ДВ отражаются на счете 03.
  • Амортизация ДВ фиксируется на счете 02.

Минфин РФ устанавливает некоторые специфические правила учета ДВ. Они указываются в бухучете по своей балансовой стоимости. Нужно отразить ДВ в составе внеоборотных активов. В частности, фиксируются они в строке 1160.

Большое значение имеют пояснения к бухучету. В них нужно прописать конкретные данные о доходных вложениях. К примеру, источники появления и прочие подробности. Пояснения нужны для того, чтобы бухгалтерскую табличку можно легко «прочитать». Из нее должно быть понятно, откуда поступили объекты, по какой стоимости, дальнейшие действия с объектом.

Особенности списания

Списываются ДВ в случаях, актуальных и для базовых средств. В частности, это:

  • Выбытие объектов из собственности организации.
  • ДВ перестают приносить прибыль. К примеру, произошла поломка оборудования, и теперь сдать его в аренду невозможно.

Доходы и траты, которые возникают от списания основных средств, также должны быть зачислены. Для этих целей предназначается счет прибылей и трат.

Для фиксирования убытия ДВ нужно открыть субсчет в счете 3. В кредите субсчета нужно прописать объем имеющейся амортизации. В дебете указывается стоимость собственности, которая была списана. После завершения процедуры выбытия нужно провести списание стоимости со счета 03. Сумма перенаправляется на счет 91.

Закон не определяет все нюансы метода учета выбытия, потому каждому предприятию важно прописать соответствующий порядок в своих учетных инструкциях. Указание метода учета позволяет облегчить работу бухгалтера

Пример проводок

Компания купила ТС стоимостью 1 миллион рублей. НДС составил 200 000 рублей. Стоимость услуг посредника, участвующего в покупке, равна 50 000 рублей. НДС равна 10 000 рублей. Проводки будут следующими:

  • ДТ 19 КТ 60. Сумма: 200 тысяч рублей. Указание: НДС на ТС.
  • ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 800 тысяч рублей (из суммы вычитается НДС). Указание: расходы на покупку ТС.
  • ДТ 16 КТ 60. Сумма: 10 000 рублей. Указание: НДС на услуги посредника.
  • ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 40 000 рублей (из стоимости услуг посредника вычитается НДС). Указание: расходы на приобретение.

Выводы:

  • Доходные вложения обеспечивают стабильное функционирование организации.
  • Они позволяют гарантировать компании регулярную прибыль вне зависимости от успешности основного вида деятельности. Это настоящий спасательный круг в нестабильное финансовое время.
  • Если организация не получит положенный доход, она может воспользоваться средствами от ДВ. Это поможет устоять в кризис.

Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах

Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.

Счет 03. Передача в аренду собственной техники

Пример №1.

Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.) 410.695 руб. Договор купли-продажи, товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата 73.925 руб. Счет-фактура
60 51 Произведена оплата “Сельхозтехнику” за приобретенный трактор 484.620 руб Платежное поручение
03 Имущество в собственности 08 К учету поступил трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг 410.695 руб. Акт приема-передачи
68 НДС 19 Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету 73.925 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Проведена передача трактора “Фермеру” по договору аренды 410.695 руб. Акт приема-передачи
20 02 Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2020 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.) 4.889 руб. Амортизационная ведомость

Пример №2.

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.

Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.

В феврале 2020 “Кладовщик”:

Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.

Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у “Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.) 1.051.356 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад 189.244 руб. Счет-фактура
60 51 Произведен расчет с АО “Монолит” 1.240.600 руб. Платежное поручение
71 50 Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения) 2.760 руб. Расходный кассовый ордер
08 71 Савельевым получены разрешительные документы на помещение 2.760 руб. Авансовый отчет
03 Имущество в собственности 08 Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) 1.054.116 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы
68 НДС 19 Учтен вычет НДС по приобретенному помещению 189.244 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Отражена передача склада в пользование ООО “Продукты Плюс” 1.054.116 руб. Акт приема-передачи
20 02 Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.) 7.986 руб. Амортизационная ведомость

Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности

Пример №1.

На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:

  • по балансовой стоимости 503.630 руб.;
  • начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.

Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.

Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
76 91.1 Учтена сумма задолженности “Булочника” по приобретению печи 523.800 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи
91.2 68 НДС Проведена сумма начисленного НДС на реализуемое оборудование 79.902 руб. Счет-фактура
03 Выбытие доходных вложений 03.1 Отражено списание ротационной печи (балансовая стоимость) 503.630 руб. Акт списания ОС
02 03 Выбытие доходных вложений Отражено списание износа, начисленного на реализуемую ротационную печь 341.900 руб. Акт списания ОС
91.2 03 Выбытие доходных вложений Учтены расходы в связи со списанием остаточной стоимости печи (503.630 руб. – 341.900 руб.) 161.730 руб. Акт списания ОС
91.2 71 Отражены расходы на транспортировку печи, оплаченные компании “Метеор” через Соловьева 1.860 руб. Авансовый отчет
51 76 Зачислена оплата от “Булочника” за реализованную печь 523.800 руб. Банковская выписка
91.9 99 Учтена сумма прибыли от реализации ротационной печи (523.800 руб. – 79.902 руб. – 161.730 руб. – 1.860 руб.) 280.308 руб. Отчет о прибыли и убытках

Доходные вложения в материальные ценности в балансе: определение, характеристики

Как понятно из названия, доходные вложения в материальные ценности предполагают совершение предприятием денежных вложений в приобретение какого-либо имущества, которое впоследствии будет приносить ему дополнительный доход вместо того, чтобы эксплуатироваться непосредственно на фирме. Это может быть покупка сооружений, участков земли, зданий, машин, транспортных средств, оборудования и других ценностей, которые в обязательном порядке обладают материально-вещественной формой и приобретаются с целью их передачи третьим лицам на условиях проката, лизинга, аренды.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Со словом “доходные” все ясно – имущество должно приносить владельцу доход. Остановимся подробнее на понятии материальных ценностей – под таковыми понимаются объекты, характеризующиеся наличием материальной формы (в отличие, например, от прав на результат интеллектуальной деятельности), высокой стоимостью и способностью в течение длительного времени приносить собственнику экономические выгоды. К таковым могут быть отнесены:

  • природные ресурсы (земельные участки, водоемы и др.);
  • постройки, различные сооружения;
  • транспортные средства, легковые и грузовые;
  • производственное оборудование;
  • вычислительная техника, регулирующие устройства;
  • хозяйственный инвентарь с высокой стоимостью;
  • племенной, рабочий скот;
  • многолетние растения.

Несмотря на то, что доходные вложения в материальные ценности в балансе отражаются обособленно от объектов основных фондов, которые приобретены с целью эксплуатации внутри компании, они также являются основными средствами. А прежде чем принять какие-либо ценности к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, бухгалтер должен убедиться в том, что выполняются все в совокупности перечисленные ниже условия:

  1. В момент покупки объекта предприятие не предполагает в ближайшем будущем перепродавать его с целью получения экономической выгоды. Доходы будут им получены иным способом – путем получения платы от третьих лиц, принявших данный объект в пользование по договору лизинга, аренды или проката.
  2. Для приобретенного объекта имущества срок полезного использования составляет 1 год и более (или же он предназначен для эксплуатации на протяжении ровно одного операционного цикла, продолжительность которого превышает 1 год).
  3. Предприятие запланировало передать актив во временное пользование (владение) иным юридическим лицам на возмездной основе.

Бизнес и финансы

БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумагиУправлениеОткрытые акционерные обществаПроектыДокументыЦенные бумаги — контрольЦенные бумаги — оценкиОблигацииДолгиВалютаНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыСтрахованиеБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииГосударственные предприятияЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалогиАудитМеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетикаАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьерОрганизация и управление производством

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос — в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 — до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана — свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы — какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию»

Забалансовый счет 006

Кстати, узнать, что нового в учетной политике предусмотрено на следующий год, можно узнать здесь.

Для учета именно бланков строгой отчетности действующим планом счетов предусмотрен счет 006. Он забалансовый, то есть его сальдо никак не будет влиять не валюту баланса, тем не менее этот счет не позволит забыть о некоторых материальных ценностях в компании.

Предлагаем ознакомиться: Реализация услуг по агентскому договору у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

По дебету данного счета отмечается поступление бланков в условной оценке, по кредиту — расход. Предполагается, что учет ведется в разрезе наименования каждого бланка и по местам их хранения. Таким образом, если у вашей компании есть обособленное подразделение, то у вас будет 2 места хранения на этом счете. Условную оценку (например, 1 руб.) компания устанавливает самостоятельно.

К ведению забалансовых счетов требования практически те же, что и для балансовых. Узнать про инвентаризацию таких счетов можно в нашей статье «Предусмотрено ли для забалансового счета проведение инвентаризации?».

Прочитать в целом о бухгалтерском учете забалансовых счетов можно здесь.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

  • по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
  • по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Как происходит инвентаризация счета 03

Как и остальные активы компании, активы со счета 03 подлежат инвентаризации. Она проводится с целью выявить соответствие имеющихся объектов данным бухгалтерского учета, а также проверить фактическое состояние этих объектов.

Подпишитесь на рассылку

Принципы инвентаризации по счету 03 ничем не отличаются от принципов инвентаризации, проводимой по основным средствам, собранным на счете 01. Также издается приказ о ее проведении, создается комиссия, которая непосредственно исследует активы и проверяет наличие документов о праве собственности хозсубъекта на эти объекты, по результатам проведения составляется опись и сличительная ведомость.

ВАЖНО! Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на объекты основных средств, используемые в самой организации и учтенные на счете 01, и отдельно на объекты, учтенные на счете 03. Однако свои нюансы имеются, ведь активы со счета 03 зачастую являются сданными в аренду/лизинг и, соответственно, располагаются за пределами организации

Так, может потребоваться дополнительно:

Однако свои нюансы имеются, ведь активы со счета 03 зачастую являются сданными в аренду/лизинг и, соответственно, располагаются за пределами организации. Так, может потребоваться дополнительно:

  • Проверить наличие договоров аренды или лизинга, по которым активы переданы.
  • Выезд членов комиссии на место эксплуатации объекта (по согласованию с арендатором/лизингополучателем).

Вполне возможны и другие действия при проведении инвентаризации оговариваемых объектов, все зависит от специфики деятельности хозсубъекта.

Аренда или лизинг – какие виды доходных вложений бывают?

Учитывать стоимость переданного в аренду основного средства можно лишь в том случае, когда речь действительно идет об аренде. Аренда бывает двух типов – имущественной и финансовой (лизинг). Под классической арендой понимается следующая сделка:

  • объект переходит к другому лицу временно, а не навсегда;
  • права на имущество арендодатель не утрачивает;
  • арендаторы могут пользоваться объектом, но не могут им распоряжаться.

Если речь идет о финансовой аренде (лизинге), арендатор выкупает у владельца объект только по завершению указанного в соглашении срока. При этом стороны могут решить, что за время действия соглашения имущество будет находиться на балансе получателя, однако право собственности будет оставаться у лизингодателя.

Строка 1160: доходные вложения в материальные ценности

по строке 1160 Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности. Под остаточной стоимостью подразумевается первоначальная учетная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации на 31.12.__ г. отчетного года (соответственно, если имущество не подлежит амортизации, показатель по строке принимает значение первоначальной его стоимости).

Значение итогового показателя в бухгалтерском учете для амортизируемого имущества может быть найден по формуле:

Применяя данную формулу, важно не забыть о том, что если на предприятии имеются также основные средства, которые учтены на счете 01, из остатка по счету 02 требуется вычесть суммы накопленной амортизации, имеющей отношение к такому имуществу. В случае с объектами, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации (земельные участки, водохранилища и т.д.), формула приобретает упрощенный вид:

В случае с объектами, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации (земельные участки, водохранилища и т.д.), формула приобретает упрощенный вид:

В бухгалтерской отчетности потребуется отразить сведения по состоянию на момента времени:

  • текущий отчетный период (например, 2018 год);
  • 31 декабря года, предшествующего отчетному (2017 год);
  • 31 декабря того года, который предшествует предшествующему году (2016 год).

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт08 Кт60

101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.

Дт19 Кт60

18305, 08 –отображен входной НДС.

Дт60 Кт51

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 – 1000 рублей.

Дт03 Кт08

102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.

Дт68 Кт19

18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт76 Кт91.1

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

Дт91.2 Кт68

30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 – списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 – списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 – списание остаточной цены оборудования.

Дт51 Кт76

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий