Налоговая декларация есхн

Кто может применять

Налоговая система разработана для сельскохозяйственных производителей. Таковыми могут считаться:

  1. Организации и предприниматели, удовлетворяющие условиям:
    • они производят, осуществляют переработку (первичную и последующую) и реализацию сельскохозяйственной продукции(если организация самостоятельно не производит продукцию сельского хозяйства, а лишь занимается ее переработкой и реализацией, то на ЕСХН она перейти не может);
  2. в году, который предшествует переходу на ЕСХН, доля доходов от реализации такой продукции в общем доходе должна составлять не менее 70%.
  3. Организации и предприниматели, оказывающие вспомогательные услуги в области сельского хозяйства (по ОКВЭД). Доля дохода от оказания этих услуг должна составлять не менее 70% в общем объеме дохода. К вспомогательным сельскохозяйственным услугам относится:
    • в части растениеводства — подготовка полей, посев, возделывание, выращивание, опрыскивание, обрезка, уборка урожая и так далее;
  4. в области животноводства — выпас, обследование, перегонка, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
  5. Сельскохозяйственные кооперативы (закон от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»). Это перерабатывающие, торговые, снабженческие, садовнические, огороднические, животноводческие потребительские кооперативы с долей доходов от этих видов деятельности не менее 70%.
  6. Субъекты рыбного хозяйства:
    • градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации;
  7. производственные кооперативы рыбохозяйственной сферы;
  8. рыбохозяйственные предприятия и ИП (к этой категории сельхозпроизводителей предъявляются особые требования).

Субъекты хозяйственной деятельности не могут применять ЕСХН, если они:

  • производят подакцизную продукцию;
  • осуществляют деятельность по организации азартных игр;
  • являются казенными, бюджетными или автономными учреждениями.

Отчетность в ПФР

Регулярно в Пенсионный фонд России плательщики ЕСХН, нанимающие работников должны, отправлять специальные формы ( пункты 2–2.3 статьи 11 закона № 27-ФЗ от 01.04.96).

Наименование Характеристика
СЗВ-М Информацию о застрахованных лицах необходимо раскрывать ежемесячно. Персонифицированные сведения должны поступать в территориальное отделение фонда до 15 числа. Форма введена постановлением ПФР № 83-п от 01.02.16
ДСВ-3 Данные о добровольных взносах на пенсионное страхование отправляют ежеквартально. Форму направляют до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Бланк утвержден постановлением ПФР № 482-п от 09.06.16
СЗВ-СТАЖ Отчет содержит сведения о страховом стаже работников, Ф.И.О. и номера лицевых счетов. Сдавать документ необходимо ежегодно до 1 марта, сопровождая описью ОДВ-1. Формы введены в действие постановлением Пенсионного фонда России № 3-п в январе 2017 года. 

Новые документы заменили действовавшие ранее бланки ( СЗВ-6-4 и прочее). В 2018 году подать сведения персонифицированного учета разрешено в бумажном и электронном виде. По телекоммуникационным каналам документы отсылают страхователи с численностью персонала 25 человек и более. Нарушение установленного формата грозит штрафом в 1 тыс., а уклонение от предоставления сведений – 500 рублей за каждого работника ( ст. 17 закона № 27-ФЗ от 01.04.96).

Ставка ЕСХН и оплата

Исследуемый налоговый режим является упрощённым (не путать с УСНО). Система включает в себя:

  • единый налоговый период равняется году;
  • срок отчётности для оплаты аванса равен полугоду. Стоит уточнить, что декларация по этому периоду сдаче не подлежит;
  • ЕСХН сходен с УСН по налоговой базе (разница доходов и расходов);
  • фиксированная ставка равна 6%.

Налог рассчитывается по произведению налоговой базы и ставки. База состоит из разности доходов и расходов, которая может уменьшаться при наличии убытка. Причём запись убытка переходит в расходы. Они могут фиксироваться и переноситься по уплате в течение 10 лет. Ставка в этом случае составит 0%.

В какие сроки уплачивается налог

Уплату авансового платежа, рассчитываемого по доходам за полугодие, следует проводить не позже 25 суток с момента завершения периода. В текущем и следующем году это означает, что крайняя дата 25 июля.

Платить полный налог необходимо по результатам года, не позднее 31 марта. При расчётах берётся разность уплаченного аванса в первом полугодии.

Пример расчёта авансового платежа за полугодие и суммы по итогам года для ИП

ИП Алексеев А.Ю. в течение первого полугодия 2016 г. имел доходы в размере 700000 рублей. При этом на расходы ушло 540000 рублей. Авансовый платёж при расчётах получился 9600 рублей: (700000 – 540000) x 6%. Он подлежит оплате до 25 июля 2017 года.

В следующие полгода наш предприниматель имел доходы равные 850000 рублей, расходы получились на уровне 550000 рублей. Данные цифры позволяют провести расчёт, итогом которого получится налог равный 18000 рублей: (1550000 – 1090000) x 6% – 9 600 руб.

Форма оплаты: платёжное поручение или интернет-платёж

Проводят оплату по ЕСХН через интернет-банк или обычным переводом.

Заполнить платёжное поручение можно для заполнения вручную, в электронной форме.

При заполнении документа следуйте правилам:

  • поля заполняются слева направо начиная с первой ячейки. Если какие-либо ячейки остались без заполнения, то ставится прочерк;
  • показатели сумм указываются в целых рублях, при этом округление происходит в сторону нуля в значениях меньше 50 копеек. Если значение больше, округляется в сторону целого рубля;
  • заполнять нужно печатными буквами заглавного регистра;
  • используется шариковая ручка только чёрного или синего цвета;
  • если документ заполняется на компьютере, то выдерживается шрифт Courier New, высота которого 16–18 пунктов;
  • обязательна нумерация страниц (001, 002 и т. д.);
  • запрещено скреплять страницы степлером. Если есть такая необходимость, то допускается использование канцелярской скрепки;
  • нельзя пользоваться корректирующими средствами, оставлять в бланке ошибки и исправления;
  • штрафы в документе не прописываются.

Нулевая декларация

При изначальном выборе ЕСХН как основного режима налогообложения может возникнуть ситуация, при которой за отчётный год не велась деятельность. Тогда следует подавать нулевую декларацию. Она имеет схожесть с нулевой при УСН. Практически на месте всех значений ставятся прочерки. А также не забывайте указывать объект налогообложения — только доходы минус расходы.

Отчётность при получении субсидий

Сельское хозяйство часто поддерживается государством. Выделяемые субсидии обязательно учитываются как доходы и облагаются налогом. Их учёт происходит пропорционально расходованию. В ситуации, когда величина субсидий превышает их расход, то полученную между ними разность полностью учитывают при отражении отчёта в декларации.

Как отражаются возвраты в ЕСХН

Ситуации, связанные с возвратами продукции, должны фиксироваться в книге учёта расхода и дохода

Важно иметь подтверждение возврата в виде чека или квитанции. При этом налоговая база уменьшается

Отчётность предприятия с наёмными работниками

Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по системе ЕСХН, уплачивают НДФЛ с заработной платы наёмных сотрудников.

Если на предпринимателя трудятся наёмные работники, налог с их зарплат рассчитывается отдельно

Каковы сроки уплаты ЕСХН за 2020 год и предусмотрена ли ответственность за их нарушение

Единый сельхозналог хозяйствующие субъекты уплачивают дважды в год:

  • по окончании первого полугодия вносится авансовый платеж по налогу; конечный срок его уплаты — 25 июля;
  • по завершении года перечисляется рассчитанная к уплате сумма налога за минусом уже уплаченного аванса; здесь нужно успеть сделать перевод до 31 марта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2020 году 31 марта выпадает на воскресенье, поэтому произвести уплату окончательной суммы налога можно будет до 1 апреля включительно. Перечисление аванса и самого налога позже установленных законодательством сроков чревато наложением санкций контролирующими органами

Санкции выражаются в виде пеней по ст. 75 НК РФ. Если же неуплату или неполную уплату налога по итогам налогового периода налоговики выявят в ходе проверки, то это уже будет грозить штрафом, рассчитываемым в размере 20 или 40% от суммы не перечисленного в срок налога. Кроме того, возможно привлечение к административной, а в некоторых случаях и к уголовной ответственности

Перечисление аванса и самого налога позже установленных законодательством сроков чревато наложением санкций контролирующими органами. Санкции выражаются в виде пеней по ст. 75 НК РФ. Если же неуплату или неполную уплату налога по итогам налогового периода налоговики выявят в ходе проверки, то это уже будет грозить штрафом, рассчитываемым в размере 20 или 40% от суммы не перечисленного в срок налога. Кроме того, возможно привлечение к административной, а в некоторых случаях и к уголовной ответственности.

Форма налоговой декларации ЕСХН

Форма налоговой декларации по ЕСХН утверждена .

При заполнении декларации необходимо учитывать следующие требования:

  • все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы);
  • страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов;
  • при заполнении Декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета;
  • не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
  • не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе и скрепление листов Декларации, приводящее к порче бумажного носителя;
  • каждому показателю Декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель;
  • заполнение текстовых полей бланка Декларации осуществляется заглавными печатными символами;
  • в случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк;
  • при заполнении Декларации в верхней части каждой страницы указываются ИНН и код причины постановки на учет (далее – КПП) организации.
Раздел декларации по ЕСХН Комментарий
Титульный лист ИНН  
КПП  
Номер корректировки “0–“, при представлении уточненной Декларации – указывается номер корректировки (например, “1–“, “2–” и так далее
Налоговый период Коды, определяющие налоговый период
Отчетный год за который представляется Декларация
Код налогового органа, в который представляется Декларация  
Код места представления Декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика  
Полное наименование организации В соответствии с её учредительными документами
ОКВЭД  
Код формы реорганизации (ликвидации) организации (обособленного подразделения)  
Номер контактного телефона налогоплательщика  
Количество страниц, на которых составлена Декларация  
Количество листов подтверждающих документов или их копий Включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика
Раздел 1 Строка 001 и 003 Код по ОКТМО
Строка 002 Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исчисленная к уплате в бюджет по итогам отчетного периода
004 Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом уплаченной суммы авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие
005 Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период
Раздел 2 Строка 010 Сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу
Строка 020 Сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый период расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу
Строка 030 Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период
Строка 040 Сумма убытка, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за истекший налоговый период
Строка 045 Ставка налога
Строка 050 Сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленная исходя из налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период, уменьшенной на сумму убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах)
Раздел 2.1 Строки 010-110 Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, в том числе с разбивкой по годам их образования
Строка 120 Сумма убытка за истекший налоговый период
Строка 130 Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды
Строки 140-230 Суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший налоговый период, по годам их образования
Раздел 3 Заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления

Образец заполнения налоговой декларации по ЕСХН можно скачать по .

Титульный лист

На титульном листе декларации укажите:

ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки);

номер корректировки (для первичной декларации – «0—», для уточненной – «1—», «2—» и т. д.);

код налогового периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384 (например, код 34 проставляется во всех случаях, когда организация после окончания налогового периода (года) продолжает применять спецрежим в виде ЕСХН);

отчетный год, за который представляется декларация;

код налоговой инспекции, в которую представляется декларация (согласно документу о постановке организации на налоговый учет);

код вида места представления декларации согласно приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384 (например, при представлении декларации по местонахождению российской организации – 214);

полное наименование организации;

код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД 2 или ОКВЭД (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст);

код формы реорганизации или ликвидации согласно приложению 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384, ИНН и КПП реорганизованной организации (только в случае реорганизации или ликвидации);

номер контактного телефона организации;

количество страниц, на которых составлена декларация;

количество листов подтверждающих документов (их копий), приложенных к декларации, включая документы (их копии), подтверждающие полномочия представителя организации (если декларация сдается через уполномоченного представителя).

Титульный лист должен содержать дату заполнения декларации, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.

Если это руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью организации. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «1».

Если это представитель организации, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «2»:

сотрудник или сторонний гражданин – указывается фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, а также указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность от имени организации);

сторонняя организация – указывается наименование организации-представителя; фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять декларацию от ее лица, проставляется его личная подпись, заверенная печатью организации-представителя, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).

Об этом сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384.

Порядок расчётов по ЕСХН

Предприятие-производитель с/х продукции действует на основании учредительных документов. Это устав или учредительный договор — для крупных субъектов хозяйствования при коллективной собственности. Для фирм на ЕСХН используется упрощённая система бухгалтерского и налогового учёта. Статьёй 18 НК РФ единый с/х налог отнесён к специальным налоговым режимам, порядок применения которого определён законодательно.

Подача отчётности по сельскохозяйственному налогу

Отчитываться по данной системе налогообложения необходимо один раз в год. По результатам за 2017 год отчёт предстоит подготовить и сдать до 31 марта 2018 года. А действующие предприятия в 2017 году сдают отчёт в те же сроки за прошедший год. ИП и КХ подают такой же отчёт до 30 апреля следующего, за отчётным периодом, года. Это удобно для товаропроизводителя, учитывая сезонный характер работы в с/х сфере.

Когда уплачиваются авансовые платежи

При работе по единому с/х налогу до 25 июля необходимо провести авансовый платёж. Предусмотрено, что этот промежуточный налоговый вычет проводится по результатам деятельности за полугодие. Сумма авансового платежа учитывается при окончательном отчёте.

Единый с/х налог рассчитывается в размере 6% от налоговой базы (НБ).

НБ = суммарный доход минус расходы.

ЕСХН = НБ х 0,06

Как рассчитывается база по налогу: где должны отражаться доходы и расходы

Все начисления приводятся на основании книги учёта доходов и расходов (КУДиР). А записи в книге должны быть подтверждены первичными бухгалтерскими документами: платёжными ведомостями, актами приёма-передачи материальных ценностей, товарно-транспортными накладными, выписками по банковским операциям об оплатах договорных обязательств и т. д.

Доходная и расходная части декларации определены Налоговым кодексом РФ: часть вторая, глава 26–1, часть 5 статьи 346.

Доходы подразделяются на реализационные (ст. 249 НК РФ) и внереализационные (договорные услуги, сдача имущества в субаренду, проценты по вкладу и т. п. в соответствии со ст. 250 НК РФ). Дата получения дохода и расхода — день поступления средств, дата оплаты товаров и услуг по факту, или дата ввода оборудования в эксплуатацию. Применяется т. н. кассовый метод учёта.

Перечень возможных и учитываемых расходов несколько меньше, чем при УСН, но он достаточно велик, чтобы его можно было привести в полном объёме. Вот наиболее интересные моменты:

  • можно принимать к покрытию сумму убытков за прошлые годы (до 10 лет);
  • расходы на земельный участок можно распределить равномерно на временной промежуток 7 лет;
  • валютные поступления пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ на момент их поступления;
  • взносы в виде материальных активов пересчитываются в рубли по рыночному курсу;
  • составление декларации за год можно поручить сторонней организации и списать затраты на составление налогового отчёта на расходы в виде бухгалтерских услуг. Такая часть налогом в 6% не облагается;
  • увеличение уставного капитала за счёт собственных средств к доходам не относится. А вот субсидии включаются в доходную часть, как непроизводственные, не связанные с реализацией продукции;
  • в расходную часть, уменьшающую налоговую базу, включаются также амортизационные отчисления, расходы на строительство, реконструкцию и обслуживание основных фондов, расходы на рекламу и т. д.

Если при сделке потребителем был проплачен НДС, то вся сумма налога на добавленную стоимость подлежит возвращению в бюджет. Вводить её в доходную часть декларации в 2017 году не нужно.

При переходе на ЕСХН необходимо тщательно учитывать расходы, принимаемые в целях налогообложения

Расчетная часть.

Логично предположить, что если ставка «входного» НДС составляет 20 %, а ставка «исходящего» НДС – 10 %, то при определенных условиях налог к доплате не причитается. Чтобы убедиться в эффекте разницы ставок, смоделируем пример.

Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) – 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб. х 70 %), НДС, соответственно, – 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, – 15 млн руб. (50 — 35), НДС – 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.

От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.

Вводные данные

Годовая выручка без учета НДС – 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, – 75 %, по ставке НДС 20 % – 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями – 10 млн руб.

Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.

Сравнительная эффективность работы с (без) НДС(тыс. руб.)

Показатели

Методика расчета

С НДС

Без НДС, цены снижены

Без НДС, цены не снижены

Выручка от сельхозпродукции

Стр. 1 = 50 000 х 75 %, или

Стр. 1 = 50 000 х 75 % х 1,1

37 500

37 500

41 250

НДС 10 %

Стр. 2 = стр. 1 х 10 %

3 750

Прочая выручка

Стр. 3 = 50 000 х 25 %, или

Стр. 3 = 50 000 х 25 % х 1,2

12 500

12 500

15 000

НДС 20 %

Стр. 4 = стр. 3 х 20 %

2 500

Итого выручка без НДС

Стр. 5 = стр. 1 + стр. 3

50 000

50 000

56 250

Итого выручка с НДС

Стр. 6 = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4

56 250

50 000

56 250

Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.)

Стр. 7

30 000

30 000

30 000

НДС 20 %

Стр. 8 = стр. 7 х 20 %

6 000

6 000

6 000

НДС к уплате

Стр. 9 = стр. 2 + стр. 4 —
стр. 8

250

Заработная плата со страховыми взносами

Стр. 10

10 000

10 000

10 000

Прибыль

Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 — стр. 7 — стр. 10, или

Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 —
стр. 7 — стр. 10 — стр. 8

10 000

4 000

10 250

Ставка ЕСХН (%)

Стр. 12

6

6

6

ЕСХН

Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12

600

240

615

Налоговое бремя

Стр. 14 = стр. 9 + стр. 13

850

240

615

Чистая прибыль

Стр. 15 = стр. 11 — стр. 13

9 400

3 760

9 635

Налоговое бремя (%)

Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15

9,0

6,4

6,4

Пояснения к таблице. Представлено три варианта работы:

1) с уплатой НДС;

2) без НДС и уменьшением цен на сумму налога (обеспечивается безубыточность для оптовиков и производителей);

3) без НДС с удержанием цен на прежнем уровне (сохраняется безразличная цена для конечного потребителя).

По строке 1 показана выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, по строке 3 – выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %.

Прибыль (строка 11) рассчитана путем вычета расходов из доходов. При работе без НДС в число расходов включен «входной» НДС.

Абсолютное налоговое бремя (строка 14) складывается из НДС и ЕСХН. Относительное налоговое бремя (строка 16) показывает отношение совокупных налогов к чистой прибыли.

Выводы из таблицы. При всех вариантах налоговое бремя невелико, что объясняется использованием низконалогового режима в виде ЕСХН и льготной ставкой НДС 10 %. Гораздо более сильные расхождения наблюдаются по величине прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В конечном итоге низкая налоговая нагрузка не самоцель, важнее получить максимальную прибыль. При данных обстоятельствах стандартная схема работы с НДС выглядит как весьма приемлемый вариант. Смысла снижать отпускные цены на сумму НДС нет, это критично уменьшает прибыль. И не факт, что такой шаг оценят потенциальные оптовые покупатели. Если же реализация идет в розницу, то выгодно освободить себя от НДС и получить наивысшую прибыль.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий