Что нужно знать про авансовые платежи по усн в 2020 году

Расчет ежемесячных авансов по налогу на прибыль

При расчете ежемесячных сумм следует применять нормы п. 2 ст. 286 НК РФ:

  • ежемесячный платеж в 1 квартале текущего года соответствует аналогичному платежу в 4 квартале предыдущего года;
  • ежемесячная сумма во 2квартале определяется как 1/3 от квартальной суммы налога за I квартал текущего года;
  • ежемесячный платеж в 3 квартале рассчитывается как 1/3 разницы между авансовыми платежами в 1полугодии и 1 квартале текущего года;
  • расчет ежемесячного платежа в 4 квартале схож с расчетом за 3 квартал: 1/3разницы между авансовыми платежами за 9 месяцев и 1 полугодие текущего года.

Если юрлицо получило убыток, это освобождает его от перечисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль.

Рассмотрим пример.

Пример 2

Необходимо определить суммы авансов, которые нужно будет перечислять ежемесячно в каждом квартале текущего года и в 1 квартале следующего года, если заданы следующие условия.

Компания «Зарница плюс» отчисляет авансы каждый месяц. Квартальные авансы по результатам отчетных периодов предыдущего года равны:

  • за полугодие — 500 000 руб.;
  • 9 месяцев — 850 000 руб.

В текущем году рассчитаны следующие суммы нарастающим итогом:

  • за 1 квартал — 450 000 руб.;
  • полугодие — 600 000 руб.;
  • 9 месяцев — 0, так как убыток.

Решение:

  1. Ежемесячный платеж за 1 квартал идентичен аналогичному платежу за истекший 4 квартал, который равен: (850 000 руб. – 500 000 руб.) / 3 = 116 667 руб.

Получившаяся величина является платежом за январь, февраль, март I квартала текущего года.

Квартальный платеж по фактически полученной прибыли в 1 квартале был рассчитан в размере 450 000 руб. А всего было перечислено 3 ежемесячных платежа на общую сумму: (116 667 руб. × 3) = 350 001 руб.

Поэтому «Зарнице плюс» необходимо доплатить в бюджет: 450 000 руб. – 350 001 руб. = 99 999 руб.

  1. Ежемесячный платеж во 2квартале составит: 450 000 руб. / 3 = 150 000 руб.

Платеж за полугодие исходя из фактически полученной прибыли за полугодие нарастающим итогом с начала года был рассчитан в размере 600 000 руб.

Всего за полугодие в бюджет было перечислено ежемесячных платежей на общую сумму: (116 667 руб. × 3) + (150 000 руб. × 3) + 99 999 руб. = 900 000 руб.

Поэтому доплаты по итогам 2 квартала не будет, так как в течение полугодия в бюджет было перечислено на 300 000 руб. больше, чем начислено за тот же период. Таким образом, по результатам полугодия у «Зарницы плюс» образовалась переплата в бюджет в размере 300 000 руб.

  1. Ежемесячный платеж в 3 квартале будет равен: (600 000 руб. – 450 000 руб.) / 3 = 50 000 руб.

«Зарница плюс» не уплачивает ежемесячные платежи в 3 квартале, так как сложившаяся переплата за полугодие была зачтена в счет этих платежей. Доплаты за квартал также не будет, поскольку по результатам 9 месяцев «Зарница плюс» получила убыток.

  1. Ежемесячный платеж в 4 квартале текущего года и 1 квартале нового года «Зарница плюс» отчислять не должна, так как разница между 9месяцами и полугодием получилась отрицательной (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ): 0 – 600 000 руб. = –600 000 руб.

***

Периоды уплаты авансов по прибыли (каждый месяц либо квартал) напрямую взаимосвязаны с той категорией, к которой относится плательщик по НК РФ. Ежемесячно должны перечислять аванс все юрлица, отразившие за последние 4 квартала величину выручки больше 15 млн руб. за каждый из них в среднем. Остальные могут платить налог поквартальным методом.

Полный перечень «льготных» юрлиц, которые имеют право на квартальные отчисления, представлен в п. 3 ст. 286 НК РФ. Также все юрлица имеют право перейти на систему ежемесячных платежей по величине фактической прибыли. Для этого необходимо известить налоговый орган, но не позже 31 декабря года, который завершается перед следующим налоговым периодом.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль»

Налоговый кодекс РФ.

Гражданско-правовые признаки, функции и виды аванса

Аванс — это полная или частичная оплата товаров или услуг, которые оплатившая сторона планирует получить в будущем. При совершении сделок различного характера выплата и получение аванса регулируются различными правовыми актами в рамках Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аванс при заключении договора поставки продукции

При заключении договора поставки продукции предоплата регулируется статьёй 487 ГК РФ. Если дата начисления аванса прописана в договоре, то покупатель обязан выплатить аванс именно в этот день. Если дата не прописана, то аванс выплачивается в течение семи рабочих дней с момента заключения договора или момента востребования выплаты поставщиком.

Если аванс не был выплачен в срок, то поставщик имеет право приостановить выполнение своего обязательства либо вообще отказаться от него.

Если же поставщик в срок не реализует поставку товара либо оказание необходимой услуги, то заказчик вправе требовать возврата уплаченных денежных средств. Сумма возвращается в полном объёме и в момент востребования. Если сумма была возвращена не вовремя, на неё налагается процент в соответствии со статьёй 395 ГФ РФ.

Правила предоплаты фиксируются в договоре поставки

Аванс при оформлении сделок с недвижимостью

Суть предоплаты при операциях с недвижимостью заключается в фиксировании предварительной договорённости о сделке купли-продажи. По итогам выплаты аванса начинаются подготовка объекта к продаже и сбор необходимых документов. В случае несовершения сделки по вине какой-либо из сторон, если в договоре не было прописано иных пунктов, продавец возвращает всю сумму аванса покупателю.

Поэтому стороны, заинтересованные в финансовых обязательствах друг перед другом, часто при сделках с недвижимостью прописывают в договоре не авансовый платёж, а задаток. Он предполагает при нарушении обязательства покупателем невозвращение продавцом предоплаты, а при нарушении обязательства продавцом — возвращение задатка в двойном размере покупателю.

Если вы покупаете недвижимость, обратите внимание на то, что указано в договоре, который вы подписываете в момент передачи предоплаты: аванс или задаток. Известен случай, когда юридически неграмотный человек, перепутав задаток и аванс в договоре, нашёл другой, в большей степени устраивающий его объект недвижимости, при этом потеряв сумму предоплаты, которую внёс до совершения сделки, так как задаток остаётся у продавца в случае, если сделка отменяется покупателем

Условие о выплате аванса может быть закреплено такими документами:

  • основным или предварительным договором купли-продажи недвижимости;
  • дополнительным соглашением к договору;
  • договором или соглашением о внесении аванса.

В договоре или соглашении о внесении аванса обязательно должен быть пункт об обязанности подготовить к передаче и продать недвижимость на оговорённых условиях. Регистрировать этот документ у нотариуса не обязательно, но желательно для личного спокойствия. Передачу денег можно зафиксировать распиской.

Договор о внесении аванса заключается до основного договора купли-продажи недвижимости

Аванс при оплате труда наёмных работников

Оплата труда наёмного работника не предполагает выплату аванса ни в каком виде. Если рассматривать аванс, как он определён ГК РФ, то это выплата денежных средств стороне, с которой был заключён договор на оказание услуг или поставку товаров, вносимая на счёт контрагента до начала выполнения обязательств. В трудовом договоре ни о каком авансовом платеже речи не идёт.

Однако в быту авансом часто называют выплату заработной платы за фактически отработанную первую половину месяца. Но предоплатой это назвать нельзя: все выплаты делаются по факту произведённых материальных ценностей при сдельной оплате и отработанного времени при почасовой.

Трудовой кодекс обязывает работодателя оплачивать труд своих работников минимум два раза в месяц. При неисполнении этого обязательства (задержке выплаты более чем на семь дней) наёмный работник имеет право обратиться в прокуратуру или трудовую инспекцию для решения вопроса.

Первая часть выплаты заработной платы имеет свои особенности:

  1. Так как итоги месяца ещё не посчитаны, то выплачивается только окладная часть без учёта различных премий и бонусов. Но при этом учитываются квалификационные надбавки, если они предусмотрены должностью.
  2. Первая часть заработной платы составляет не более половины оклада.

Наёмный работник не получает аванс до начала выполнения служебных обязанностей, однако работодатель обязан выплачивать заработную плату два раза в месяц

Как рассчитывают налоги

Чтобы правильно рассчитать какую сумму налога требуется заплатить, нужно знать какие расходы и доходы должны попасть в отчет, а какие указывать не нужно. Законом разрешено два метода определения дат, когда эти операции можно признавать.

Первый метод. Начисление

Время фактического поступления денежных средств или понесения затрат никакой роли не играет. Доходы и расходы признаются тогда, когда были отражены в документах. Если приход средств с расходами имеют косвенную связь, которую невозможно четко определить, компания сама распределяет доходы, используя принцип равномерности. Дата продажи готового товара (оказание услуг) считается датой совершения сделки

При этом неважно, когда именно поступили деньги

Датой получения внереализационной выручки признается:

  • для дивидендов — число, когда деньги поступили на расчетный счет получателя;
  • для подаренного имущества или остальной подобной доходности — дата подписания документа о приёме-передачи.

Второй метод. Кассовый

Кассовый метод — полная противоположность методу начисления. Датой получения доходности считается дата поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия, получение права на собственность и т.д. Затраты признают только после их уплаты, то есть когда деньги уходят из кассы.

Как экономить на налоге законно?

Налоговая инспекция улучшает осуществления контроля над компаниями, поэтому экономить на налогах становится все сложнее. Но существуют законные способы уменьшить взносы.

Чтобы сэкономить, можно признавать выручку по оплатам. Если товар продан, но оплата за него не поступила, собственником продукции считается поставщик. В доходы предприятия нужно включать выручку на дату фактической оплаты.

Еще один способ уменьшить текущие взносы — составить акт сверки с кредитором. Это поможет отсрочить уплату старой задолженности. Таким образом можно на 3 года отсрочить учет кредита в доходах.

Один из методов экономить на взносах — компенсировать ипотечные проценты. Но оформить ее нужно правильно. Если ее не включать в заработную плату, то страховку можно не оплачивать. Потому что средства для погашения процентов на приобретение жилой недвижимости, которые предоставляет сотрудникам компания, взносами не облагается.

Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3;

Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.

Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;

Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.

Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.

Пример. Расчет ежемесячных и квартальных авансовых платежей

В 1-м квартале компания уплатила ежемесячные авансовые платежи (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года, строка 210 Листа 02 декларации за I квартал) на общую сумму 7 млн руб.

Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал) — 6 млн руб.

Поскольку начисленный платеж за I квартал меньше уплаченных в этом квартале ежемесячных платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания не уплачивает.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во 2-м квартале, составит 2 млн руб. (6 млн руб. / 3).

В то же время за 1-й квартал компания уплатила больше, чем должна (7 млн руб. вместо 6).

Следовательно, у нее есть переплата по налогу на прибыль в сумме 1 млн руб. (7 млн руб. — 6 млн руб.).

Поэтому до 28 апреля достаточно уплатить ежемесячный авансовый платеж в сумме 1 млн руб. (2 млн руб. — 1 млн руб.).

Другие ежемесячные платежи 2-го квартала (в мае и в июне) уплачиваются в полной сумме — по 2 млн руб.

Учет операций по авансовым платежам

Суммы денежных средств, перечисленные казенным учреждением в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг, учитываются на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (п. 204 Инструкции № 157н, п. 79 Инструкции № 162н).

Операции по указанному счету отражаются в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов по соответствующим суммам выданных авансов в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) (п. 205, 206 Инструкции № 157н).

Приведем основные корреспонденции счетов, которыми оформляются операции по перечислению, зачету и возвратуранее произведенныхавансовых платежей (п. 49, 80, 104, 111 Инструкции № 162н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечисление авансовых платежей

Перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

– со счета, открытого в ОФК

1 206 хх 56х

1 304 05 ххх

– со счета, открытого в кредитной организации в рублях

1 201 21 610

– со счета, открытого в кредитной организации в иностранной валюте*

1 201 27 610

Зачет авансовых платежей

Зачтеныобязательства по полученным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) в счет перечисленной ранее предварительной оплаты

1 302 xx 83х

1 206 xx 66х

Возврат ранее произведенных авансовых платежей

Возвращены авансовые платежи, произведенные в текущем финансовом году (восстановлены расходы текущего года):

– на счет, открытый в ОФК

1 304 05 ххх

1 206 хх 66х

– на счет, открытый в кредитной организации в рублях

1 201 21 510

– на счет, открытый в кредитной организации в иностранной валюте*

1 201 27 510

– в кассу учреждения

1 201 34 510

Возвращены авансовые платежи, произведенные в прошлые финансовые годы:

– на счет, открытый в ОФК

1 304 05 ххх

1 206 хх 66х

– в кассу учреждения

1 201 34 510

– напрямую в доход бюджета:

а) отражение в учете учреждения-администратора доходов бюджета

1 210 02 136

1 206 хх 66х

б) отражение в учете казенного учреждения (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

1 304 04 136
1 303 05 83х

1 303 05 73х
1 206 хх 66х

Перечислены в доход бюджета авансовые платежи, произведенные в прошлые финансовые годы:
– со счета, открытого в ОФК:

а) отражение в учете учреждения-администратора доходов бюджета

1 210 02 136

1 304 05 ххх

б) отражение в учете казенного учреждения (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

1 304 04 136
1 303 05 83х

1 303 05 73х
1 304 05 ххх

– из кассы учреждения:

а) отражение в учете учреждения-администратора доходов бюджета

1 210 03 56х
1 304 05 ххх
1 210 02 136

1 201 34 610
1 210 03 66х
1 304 05 ххх

б) отражение в учете казенного учреждения (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

1 210 03 56х
1 304 05 ххх
1 304 04 136
1 303 05 83х

1 201 34 610
1 210 03 66х
1 303 05 73х
1 304 05 ххх

*Дебиторская задолженность по выданным в иностранной валюте авансам одновременно отражается в соответствующей иностранной валюте и рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат (п. 203 Инструкции № 157н).

**Возвращенная сумма аванса в иностранной валюте подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на дату возврата. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года, полученный от переоценки активов (п. 203 Инструкции № 157н).

Рассмотрим, как применяются указанные бухгалтерские записи на практике.

* * *

В заключение выделим главное:

  • в 2020 году казенные учреждения вправе предусматривать авансовые платежи по договорам (госконтрактам) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, выполнение работ по строительству, реконструкции и капремонту объектов капстроительства в размере, не превышающем 50% суммы договора (госконтракта). Ранее по таким договорам устанавливалось ограничение до 30%. Также в зависимости от предмета договора (контракта) авансы могут быть установлены в иных размерах, предусмотренных п. 18 Положения № 1496;

  • до конца 2020 года допускается осуществлять авансирование по договорам (госконтрактам) о поставке товаров, об оказании услуг, включенных в перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ № 21-р;

  • учет расчетов по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (госконтрактов) авансам ведется на счете 1 206 00 000.

Налоги для УСН

Упрощенная система налогообложения для ИП в 2020 году предусматривает уплату лишь одного налога – единого. В связи с этим ИП, применяющие данный режим, освобождены от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество за некоторыми исключениями.

К таким исключениям относится:

  • НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ, при выставлении контрагенту счет-фактуры с выделенной суммой налога и в случаях, установленных ст. 160 и 174.1 НК РФ.
  • Налог на имущество, уплачиваемый в случае включения недвижимости ИП в региональный перечень. В данном списке власти субъекта РФ указывают объекты, налоговая база по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости (ТЦ, административно-деловые центры и помещения в них).

Порядок и особенности расчета налога на УСН в 2020 году зависят от того, какой объект выбран: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

УСН 6% (объект «Доходы»)

Индивидуальные предприниматели, выбравшие объект «Доходы», рассчитывают налог исходя из полученного дохода по следующей формуле:

(Доход х 6%) – страховые взносы – уплаченные авансовые платежи

Пример расчета налога для ИП в 2020 году (упрощенка 6 % без работников)

Расчет аванса за 1 квартал

– Доход за 1 квартал – 865 000 р.

– Страховые взносы, уплаченные в 1 квартале – 10 218 р.

Сумма авансового платежа к уплате за 1 квартал: (865 000 х 6%) – 10 218 = 41 682 рублей.

Расчет аванса за полугодие

– Доход за полугодие (1 квартал + 2 квартал) – 1 300 000 р.

– Страховые взносы за полугодие – 20 437 р.

Сумма авансового платежа к уплате за полугодие: (1 300 000 х 6%) – 41 682 – 20 437 = 15 881 рубль.

Расчет аванса за 9 месяцев

– Доход за 9 месяцев – 1 920 000 р.

– Страховые взносы за 9 месяцев – 30 656 р.

Сумма авансового платежа к уплате за 9 месяцев: (1 920 000 х 6%) – 41 682 – 15 881 – 30 656 = 26 981 рубль.

Расчет налога за год

– Доход за год – 2 780 000 р.

– Страховые взносы за год – 40 874 р.

Сумма налога к уплате за год: (2 780 000 х 6%) – 41 682 – 15 881 – 26 981 – 40 874 = 41 382 рублей.

Особенности расчета налога на УСН 6% для ИП в 2020 году:

  1. Нет дохода – ничего платить не нужно. Если в отчетном периоде у предпринимателя не было никаких доходов, то ничего в бюджет платить не нужно. Связано это с тем, что платеж по УСН рассчитывается исходя из полученного дохода, а раз его нет – платить налог не с чего.
  2. Расчет платежей производится нарастающим итогом. При расчете налога на УСН доход берется за весь год, а не за отдельный квартал.
  3. Получен убыток – налог все равно придется уплатить. Если ИП в отчетном период вышел в убыток (расходы превысили доходы) ему все равно придется уплатить 6% от суммы полученного дохода. При этом учесть убыток при расчете налога в следующем году (как это могут ИП на УСН 15%) предприниматель не сможет.
  4. Страховые взносы можно учесть при расчете налога. Как было сказано выше, налог и авансы по УСН 6% ИП может уменьшить на взносы за себя в полном размере, если в 2020 году он вел деятельность без работников.
    Предприниматели, имеющие наемных сотрудников, также могут снизить платеж по УСН на взносы за себя и сотрудников, но не более 50% от суммы налога.

УСН 15% (объект «доходы минус расходы»)

ИП на УСН 15% рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами по следующей формуле:

(Доходы – Расходы) х 15%

Пример расчета налога на УСН 15% ИП без работников

Расчет аванса за 1 квартал

– Доход за 1 квартал – 1 250 000 р.

– Расход за 1 квартал – 980 000 р.

Сумма аванса, подлежащая уплате за 1 квартал: (1 250 000 – 980 000) х 15% = 40 500 рублей.

Расчет аванса за полугодие

Сумма аванса к уплате за полугодие: (1 870 000 – 1 400 000) х 15% – 40 500 = 30 000 рублей.

Расчет аванса за 9 месяцев

– Доход за 9 месяцев – 2 620 000 р.

– Расход – 2 120 000 р.

Сумма аванса к уплате за полугодие: (2 620 000 – 2 120 000) х 15% – 40 500 – 30 000 = 4 500 рублей.

Расчет налога за год

– Доход за год – 3 790 000 р.

– Расход – 3 100 000 р.

Сумма аванса к уплате за полугодие: (3 790 000 – 3 100 000) х 15% – 40 500 – 30 000 – 4 500 = 28 500 рублей.

Особенности расчета налога на УСН 15% для ИП в 2020 году:

  1. Получен убыток – нужно уплатить «Доходы», минимальный налог. Если ИП получил убыток, ему необходимо будет уплатить минимальный налог – 1% с полученного дохода. Сумму убытка и минимального налога предприниматель сможет включить в расходы в следующем году.
  2. Если налог, рассчитанный с разницы меньше 1% с дохода – придется уплатить минимальный налог. Рассчитывая платеж по УСН в обычном порядке (с разницы между доходом и расходом) необходимо всегда сравнивать его с минимальным налогом. Платит ИП на УСН тот платеж, что выше.
  3. Расчет платежей нарастающим итогом. При расчете налога доходы и расходы берутся за весь год, а не за отдельный квартал.
  4. Страховые взносы включаются в расходы. При расчете налога на УСН 15% ИП может включить в расходы страховые взносы, уплаченные в 2020 году за себя и своих сотрудников. Ограничение в 50% в данном случае не действует.

Следует ли исчислять авансовый НДС, если аванс и отгрузка были в одном периоде

В деловой практике часто возникают ситуации, в которых аванс приходит поставщику в том же налоговом периоде, когда осуществлена отгрузка. У налогоплательщика возникает сомнение: стоит ли в приведенных обстоятельствах исчислять НДС с авансовых платежей — ведь почти сразу придется делать расчет с остальной суммы оплаты?

По данному вопросу есть две противоположные позиции.

  1. Позиция чиновников состоит в том, что сначала надо исчислить НДС с аванса, а затем — с выручки от реализации. Обе суммы налога, по их мнению, следует отразить в декларации за прошедший налоговый период. В этом же отчете НДС с аванса должен указываться в составе налоговых вычетов. Подтверждение такой точки зрения можно найти в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@, УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 № 19-11/39279 и 31.01.2005 № 19-11/5754. В отдельных случаях даже арбитражные суды принимают сторону контролирующих органов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010).
  2. Однако подавляющее большинство судебных инстанций придерживаются противоположной точки зрения и в своих решениях указывают, что платеж нельзя считать авансовым, поскольку пришел он в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товара. Подтверждение данной позиции можно найти в определении ВАС РФ от 19.09.2008 № 11691/08, постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11) и ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011). Если следовать такой логике, то исчислять НДС с авансовых сумм не надо. См. также «Предоплата и отгрузка в одном периоде — исчислять НДС с аванса не обязательно».

В то же время у бухгалтера есть возможность не выставлять счет-фактуру на авансовый платеж, если временной промежуток между предоплатой и отгрузкой не превышает 5 календарных дней. Подтверждение этого тезиса содержится в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 1). То есть у налогоплательщика появляется возможность не исчислять НДС с аванса при соблюдении пятидневного условия.

Но и здесь ФНС России в письмах от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@ разъясняет, что счета-фактуры на аванс следует выставлять даже в тех обстоятельствах, при которых отгрузка производится в течение 5 дней после получения авансового платежа.

В итоге практика показывает, что рациональней будет исчислять налог с авансовых платежей, даже если отгрузка произведена в том же налоговом периоде. Налоговая база в этом случае не увеличится, а налогоплательщик сможет избежать ненужных споров с контролирующими органами.

К авансу можно не относить лишь те суммы, которые пришли в день отгрузки, но еще до момента ее осуществления (письмо Минфина России от 30.03.2009 № 03-07-09/14). И то лишь на том основании, что по первичным документам очередность операций установить не представляется возможным.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий